Elektronik fatura ve elektronik defter uygulaması

Elektronik fatura ve elektronik defter uygulaması
Sayı: 
71387770-105[161-2017/74]-49957
Tarih: 
05/12/2018
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
DİYARBAKIR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Gelir Kanunları Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : 71387770-105[161-2017/74]-49957 05.12.2018
Konu : Elektronik fatura ve elektronik defter 
uygulaması
 
 
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden, … nakliyecilik faaliyeti yürüttüğünüz, 2014
yılında diğer ticari faaliyetinizden doğan satışlarınızdan dolayı 2016 yılında elektronik defter ve
elektronik fatura sistemine dahil olduğunuz; ancak 18.01.2017 tarihinde adınıza kayıtlı aracı
satarak faaliyetinizi terk ettiğiniz ve 27.07.2017 tarihinde almış olduğunuz ticari araçtan dolayı
mükellefiyetinizin yeniden tesis edildiği belirtilerek elektronik defter tutma ve elektronik fatura
kullanma zorunluluğunuzun devam etmesinin gerekip gerekmediği hususunda Başkanlığımız
görüşünün talep edildiği anlaşılmıştır.
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 161 inci maddesinde, vergiye tabi olmayı gerektiren muamelelerin
tamamen durdurulması ve sona ermesinin işi bırakmayı ifade ettiği, işlerin herhangi bir sebep
yüzünden geçici bir süre için durdurulmasının işi bırakma sayılmayacağı hükme bağlanmış olup,
aynı Kanunun 220 nci maddesinde tasdike tabi defterler belirtilmiş, 221 inci maddesinde ise "Bu
kanunda yazılı defterleri kullanacak olanlar, bunları aşağıda yazılı zamanlarda tasdik ettirmeye
mecburdurlar:
1. Öteden beri işe devam etmekte olanlar defterin kullanılacağı yıldan önce gelen son ayda;
2. Hesap dönemleri Maliye Bakanlığı tarafından tespit edilenler, defterin kullanılacağı hesap
döneminden önce gelen son ayda;
3. Yeniden işe başlayanlar, sınıf değiştirenler ve yeni bir mükellefiyete girenler işe başlama, sınıf
değiştirme ve yeni mükellefiyete girme tarihinden önce; vergi muafiyeti kalkanlar, muaflıktan çıkma
tarihinden başlayarak on gün içinde;
4. Tasdike tabi defterlerin dolması dolayısıyla veya sair sebeplerle yıl içinde yeni defter kullanmaya
mecbur olanlar bunları kullanmaya başlamadan önce." hükmüne yer verilmiştir.
Diğer taraftan, mezkûr Kanunun "Hesap dönemi" başlıklı 174 üncü maddesinde de, "Defterler
hesap dönemi itibarıyla tutulur. Kayıtlar her hesap dönemi sonunda kapatılır ve ertesi dönem
başında yeniden açılır.
Hesap dönemi normal olarak takvim yılıdır.
..." hükmü mevcuttur.
Ayrıca, anılan Kanunun mükerrer 242 nci ve mükerrer 257 nci maddelerinin verdiği yetkiye
istinaden yayımlanan 397 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile anonim ve limitedşirketlerin elektronik fatura oluşturmalarına, alıcısına iletmelerine, muhafaza ve istenildiğinde ibraz
etmelerine izin verilmiş, 416 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile de 213 sayılı Vergi Usul
Kanununun 232 nci maddesi kapsamında fatura düzenlemek zorunda olan mükelleflere elektronik
fatura uygulamasından yararlanma hakkı tanınmıştır.
Bunun yanı sıra, 421 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile bazı mükellef gruplarına
elektronik defter tutma ve elektronik fatura uygulamasına dahil olma zorunluluğu getirilmiştir. 454
Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile de e-Fatura ve e-Defter uygulamalarının kapsamı
genişletilmiştir.
Öte yandan, 13/12/2011 tarihli ve 28141 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan 1 Sıra No.lu Elektronik
Defter Genel Tebliği ile Vergi Usul Kanunu kapsamında tutulması zorunlu olan defterlerden
www.edefter.gov.tr internet adresinde format ve standardı yayımlanan defterlerin elektronik
ortamda oluşturulmasına ilişkin usul ve esaslar belirlenerek elektronik defter kullanımına izin
verilmiştir.
Bu bağlamda, tabi olunan tüccar sınıfına göre tutulacak defterler Vergi Usul Kanunu uyarınca ilgili
hesap dönemi için tasdik ettirilmekte ve dönem içinde, işi bırakma, yeniden işe başlama, ihtiyari
olarak vb. durumlarda defter tutma bakımından sınıf değiştirilmesi, dolayısıyla aynı hesap
döneminde işletme hesabı esasından bilanço esasına veya bilanço esasından işletme hesabı esasına
geçilmesi mümkün bulunmamaktadır. Dolayısıyla bahsi geçen sebeplerle, defter tutma hükümleri
değişmemekte, aynı hesap dönemi içerisinde tekrar işe başlanması nedeniyle bilanço esasına göre
defter tutanlarca bilanço esasına göre defter tutulmasına devam edilmesi icap etmektedir.
Buna göre, aynı hesap dönemi içerisinde bilanço esasından işletme hesabı esasına geçilmesi
Kanunen mümkün olmadığından, 27.07.2017 tarihinden itibaren kanuni defterlerinizi e-Defter
olarak tutmanız ve e-Fatura uygulamasına devam etmeniz gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.