Elektronik ticaret kapsamında yapılan ödemelerde tevkifat uygulamasında kuyumculuk ürünlerine ait işçilik bedellerinin tevkifat matrahına dahil edilip edilmeyeceği hk.
Elektronik ticaret kapsamında yapılan ödemelerde
tevkifat uygulamasında kuyumculuk ürünlerine ait
işçilik bedellerinin tevkifat matrahına dahil edilip
edilmeyeceği hk.
Kanun Numarası
193
Kanun
GELİR VERGİSİ KANUNU
Özelge No
E-62030549-120-888118
Özelge Tarihi
17.07.2025
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İstanbul Defterdarlığı
Gelir Kanunları Gelir ve Kurumlar Vergileri Grup
Müdürlüğü
Sayı:E-62030549-120-888118
Konu
Elektronik ticaret kapsamında
yapılan ödemelerde tevkifat
uygulamasında kuyumculuk
ürünlerine ait işçilik bedellerinin
tevkifat matrahina dahil edilip
edilmeyeceği
17.07.2025
İlgi:
07.01.2025 tarihli 88623 sayılı özelge talep formu
İlgide kayıtlı özelge talep formunda; altın bilezik, kolye gibi kuyumculuk ürünlerinin
perakende ticareti ile iştigal ettiğiniz, ... ve ... gibi elektronik ticaret aracı hizmet
sağlayıcıları vasıtasıyla internet üzerinden de satış yaptığınız, 6563 sayılı Elektronik
Ticaretin Düzenlemesi Hakkında Kanun kapsamındaki faaliyetiniz nedeniyle aracı
hizmet sağlayıcıları ve elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcıları tarafından
tarafınıza yapılacak ödemelerin tevkifat kapsamına alındığı belirtilerek, %1 oranında
gelir vergisi tevkifatının kuyumculuk ürünlerine ilişkin işçilik bedelleri üzerinden mi
yoksa işçilik bedeli düşüldükten sonra kalan bedel üzerinden mi yapılacağı
hususunda Defterdarlığımızdan görüş talep ettiğiniz anlaşılmıştır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinde, her türlü ticari ve sınai
faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu belirtilmiştir.
Ticari faaliyet, bir tür emek-sermaye organizasyonuna dayanmakta olup, kazanç
sağlama niyet ve kastının bulunup bulunmaması böyle bir organizasyon tarafından
icra edilen faaliyetin "ticari faaliyet" olma niteliğine etki etmemektedir. Ancak, bir
faaliyetin "ticari faaliyet" sayılabilmesi için kazanç sağlama niyet ve kastı
gerekmemekle birlikte, faaliyeti icra eden organizasyonun bütün unsurları ile birlikte
değerlendirildiğinde kazanç sağlama potansiyeline sahip olması gerektiği ortaya
çıkmaktadır.
Mezkur Kanunun "vergi tevkifatı" başlıklı 94 üncü maddesinde; "Kamu idare ve
müesseseleri, iktisadi kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş
ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler,
yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve
serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zırai işletme hesabi esasına
göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak
ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir
vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar.
19. 23/10/2014 tarihli ve 6563 sayılı Elektronik Ticaretin Düzenlenmesi Hakkında Kanun
hükümlerine göre aracı hizmet sağlayıcılarının ve elektronik ticaret aracı hizmet
sağlayıcılarının, mezkûr Kanun kapsamındaki faaliyetleri dolayısıyla hizmet
sağlayıcılarına ve elektronik ticaret hizmet sağlayıcılarına yaptıkları ödemelerden,
20. Cumhurbaşkanınca belirlenen sektörler veya faaliyet konularına ilişkin mal ve
hizmet alımlarına yönelik yapılan ödemelerden,
% 25 vergi tevkifatı yapılır."
hükümlerine yer verilmiş olup aracı hizmet sağlayıcılarının ve elektronik ticaret araсı
hizmet sağlayıcılarının, 6563 sayılı Kanun kapsamındaki faaliyetleri dolayısıyla
hizmet sağlayıcılarina ve elektronik ticaret hizmet sağlayıcılarına yaptıkları
ödemeler 1/1/2025 tarihi itibariyle tevkifat kapsamına alınmış, yapılacak olan tevkifat
oranı ise 21/12/2024 tarihli ve 9284 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile % 1 olarak
belirlenmiştir.
Öte yandan 330 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin "Tevkif edilecek verginin
matrahının belirlenmesi, beyanı ve ödenmesi "başlıklı 5 inci maddesinde;
"(1) Aracı hizmet sağlayıcılarının ya da elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcılarının,
6563 sayılı Kanun kapsamındaki faaliyetleri dolayısıyla hizmet sağlayıcılarına ve
elektronik ticaret hizmet sağlayıcılarına yaptıkları ödemeler üzerinden yapılacak
tevkifatlarda, tevkifat matrahını;
a) Hizmet sağlayıcıları ve elektronik ticaret hizmet sağlayıcıları tarafından
gerçekleştirilen mal satışı ve hizmet ifalarına ilişkin katma değer vergisi hariç ürün
satış ve hizmet bedeli ile
b) Aracı hizmet sağlayıcılarının ya da elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcılarının,
ödül ve prim gibi adlar altında hizmet sağlayıcılarına ve elektronik ticaret hizmet
sağlayıcılarına sağladıkları menfaatler,
oluşturacaktır.
(2) Aracı hizmet sağlayıcıları ya da elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcıları
tarafından, hizmet sağlayıcılarına ve elektronik ticaret hizmet sağlayıcılarına birinci
fıkra kapsamında yapılacak ödemelerin gayrisafi tutarı üzerinden, 193 sayılı Kanunuu
96 ncı maddesi kapsamında tevkifat yapılacaktır. Katma değer vergisi ve
konaklama vergisi tevkifat matrahına dahil edilmeyecektir.
Taraflar arasında yapılan sözleşmeler kapsamında, komisyon ücreti, kargo bedeli,
hizmet bedeli, banka komisyon ücretleri gibi adlarla hizmet sağlayıcıları ve
elektronik ticaret hizmet sağlayıcılarına yansıtılan bedellerin, mal veya hizmet bedeli
olarak tahsil edilen tutardan düşülerek hizmet sağlayıcı veya elektronik ticaret
hizmet sağlayıcıya ödenmesi tevkifat matrahinı etkilemeyecek, mal ve hizmet
bedelinin katma değer vergisi ve konaklama vergisi hariç tutarı üzerinden tevkifat
yapılacaktır.
(6) Tevkifat oranı, 21/12/2024 tarihli ve 9284 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile %1 olarak
belirlenmiştir."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Bu hüküm ve acıklamalara göre. aracı hizmet saălavıcıları va da elektronik ticaret
aracı hizmet sağlayıcıları tarafından, katma değer vergisi ve konaklama vergisi
hariç ürün satış ve hizmet bedeli ile ödül ve prim gibi adlar altında hizmet
sağlayıcılarına ve elektronik ticaret hizmet sağlayıcılarına ödenen menfaatlerin
toplamı üzerinden tevkifat yapılması gerekmekte olup, kuyum ürünleri gibi maliyet
bedellerinin (işçilik giderleri vb.) satış bedeline dahil edilerek satıldığı ürünler için de
tevkifat matrahı değişmeyecek, KDV hariç ürün satış bedeli üzerinden 9284 sayılı
Cumhurbaşkanı Kararı uyarınca % 1 oranında tevkifat yapılacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) inceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge
geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla
vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi
hesaplanmayacaktır.