Elektronik ticaret kapsamında yapılan ödemelerde tevkifat uygulamasında kuyumculuk ürünlerine ait işçilik bedellerinin tevkifat matrahına dahil edilip edilmeyeceği hk.

Elektronik ticaret kapsamında yapılan ödemelerde

tevkifat uygulamasında kuyumculuk ürünlerine ait

işçilik bedellerinin tevkifat matrahına dahil edilip

edilmeyeceği hk.

Kanun Numarası

193

Kanun

GELİR VERGİSİ KANUNU

Özelge No

E-62030549-120-888118

Özelge Tarihi

17.07.2025

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İstanbul Defterdarlığı

Gelir Kanunları Gelir ve Kurumlar Vergileri Grup

Müdürlüğü

Sayı:E-62030549-120-888118

Konu

Elektronik ticaret kapsamında

yapılan ödemelerde tevkifat

uygulamasında kuyumculuk

ürünlerine ait işçilik bedellerinin

tevkifat matrahina dahil edilip

edilmeyeceği

17.07.2025

İlgi:

07.01.2025 tarihli 88623 sayılı özelge talep formu

İlgide kayıtlı özelge talep formunda; altın bilezik, kolye gibi kuyumculuk ürünlerinin

perakende ticareti ile iştigal ettiğiniz, ... ve ... gibi elektronik ticaret aracı hizmet

sağlayıcıları vasıtasıyla internet üzerinden de satış yaptığınız, 6563 sayılı Elektronik

Ticaretin Düzenlemesi Hakkında Kanun kapsamındaki faaliyetiniz nedeniyle aracı

hizmet sağlayıcıları ve elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcıları tarafından

tarafınıza yapılacak ödemelerin tevkifat kapsamına alındığı belirtilerek, %1 oranında

gelir vergisi tevkifatının kuyumculuk ürünlerine ilişkin işçilik bedelleri üzerinden mi

yoksa işçilik bedeli düşüldükten sonra kalan bedel üzerinden mi yapılacağı

hususunda Defterdarlığımızdan görüş talep ettiğiniz anlaşılmıştır.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinde, her türlü ticari ve sınai

faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu belirtilmiştir.

Ticari faaliyet, bir tür emek-sermaye organizasyonuna dayanmakta olup, kazanç

sağlama niyet ve kastının bulunup bulunmaması böyle bir organizasyon tarafından

icra edilen faaliyetin "ticari faaliyet" olma niteliğine etki etmemektedir. Ancak, bir

faaliyetin "ticari faaliyet" sayılabilmesi için kazanç sağlama niyet ve kastı

gerekmemekle birlikte, faaliyeti icra eden organizasyonun bütün unsurları ile birlikte

değerlendirildiğinde kazanç sağlama potansiyeline sahip olması gerektiği ortaya

çıkmaktadır.

Mezkur Kanunun "vergi tevkifatı" başlıklı 94 üncü maddesinde; "Kamu idare ve

müesseseleri, iktisadi kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş

ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler,

yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve

serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zırai işletme hesabi esasına

göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak

ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir

vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar.

19. 23/10/2014 tarihli ve 6563 sayılı Elektronik Ticaretin Düzenlenmesi Hakkında Kanun

hükümlerine göre aracı hizmet sağlayıcılarının ve elektronik ticaret aracı hizmet

sağlayıcılarının, mezkûr Kanun kapsamındaki faaliyetleri dolayısıyla hizmet

sağlayıcılarına ve elektronik ticaret hizmet sağlayıcılarına yaptıkları ödemelerden,

20. Cumhurbaşkanınca belirlenen sektörler veya faaliyet konularına ilişkin mal ve

hizmet alımlarına yönelik yapılan ödemelerden,

% 25 vergi tevkifatı yapılır."

hükümlerine yer verilmiş olup aracı hizmet sağlayıcılarının ve elektronik ticaret araсı

hizmet sağlayıcılarının, 6563 sayılı Kanun kapsamındaki faaliyetleri dolayısıyla

hizmet sağlayıcılarina ve elektronik ticaret hizmet sağlayıcılarına yaptıkları

ödemeler 1/1/2025 tarihi itibariyle tevkifat kapsamına alınmış, yapılacak olan tevkifat

oranı ise 21/12/2024 tarihli ve 9284 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile % 1 olarak

belirlenmiştir.

Öte yandan 330 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin "Tevkif edilecek verginin

matrahının belirlenmesi, beyanı ve ödenmesi "başlıklı 5 inci maddesinde;

"(1) Aracı hizmet sağlayıcılarının ya da elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcılarının,

6563 sayılı Kanun kapsamındaki faaliyetleri dolayısıyla hizmet sağlayıcılarına ve

elektronik ticaret hizmet sağlayıcılarına yaptıkları ödemeler üzerinden yapılacak

tevkifatlarda, tevkifat matrahını;

a) Hizmet sağlayıcıları ve elektronik ticaret hizmet sağlayıcıları tarafından

gerçekleştirilen mal satışı ve hizmet ifalarına ilişkin katma değer vergisi hariç ürün

satış ve hizmet bedeli ile

b) Aracı hizmet sağlayıcılarının ya da elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcılarının,

ödül ve prim gibi adlar altında hizmet sağlayıcılarına ve elektronik ticaret hizmet

sağlayıcılarına sağladıkları menfaatler,

oluşturacaktır.

(2) Aracı hizmet sağlayıcıları ya da elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcıları

tarafından, hizmet sağlayıcılarına ve elektronik ticaret hizmet sağlayıcılarına birinci

fıkra kapsamında yapılacak ödemelerin gayrisafi tutarı üzerinden, 193 sayılı Kanunuu

96 ncı maddesi kapsamında tevkifat yapılacaktır. Katma değer vergisi ve

konaklama vergisi tevkifat matrahına dahil edilmeyecektir.

Taraflar arasında yapılan sözleşmeler kapsamında, komisyon ücreti, kargo bedeli,

hizmet bedeli, banka komisyon ücretleri gibi adlarla hizmet sağlayıcıları ve

elektronik ticaret hizmet sağlayıcılarına yansıtılan bedellerin, mal veya hizmet bedeli

olarak tahsil edilen tutardan düşülerek hizmet sağlayıcı veya elektronik ticaret

hizmet sağlayıcıya ödenmesi tevkifat matrahinı etkilemeyecek, mal ve hizmet

bedelinin katma değer vergisi ve konaklama vergisi hariç tutarı üzerinden tevkifat

yapılacaktır.

(6) Tevkifat oranı, 21/12/2024 tarihli ve 9284 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile %1 olarak

belirlenmiştir."

açıklamalarına yer verilmiştir.

Bu hüküm ve acıklamalara göre. aracı hizmet saălavıcıları va da elektronik ticaret

aracı hizmet sağlayıcıları tarafından, katma değer vergisi ve konaklama vergisi

hariç ürün satış ve hizmet bedeli ile ödül ve prim gibi adlar altında hizmet

sağlayıcılarına ve elektronik ticaret hizmet sağlayıcılarına ödenen menfaatlerin

toplamı üzerinden tevkifat yapılması gerekmekte olup, kuyum ürünleri gibi maliyet

bedellerinin (işçilik giderleri vb.) satış bedeline dahil edilerek satıldığı ürünler için de

tevkifat matrahı değişmeyecek, KDV hariç ürün satış bedeli üzerinden 9284 sayılı

Cumhurbaşkanı Kararı uyarınca % 1 oranında tevkifat yapılacaktır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.

(**) inceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge

geçersizdir.

(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla

vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi

hesaplanmayacaktır.