Elektronik Ticarete İlişkin Ödemelerde Seyahat Acentelerinin Vergi Tevkifatı Yapıp Yapmayacağı Hk.
Elektronik Ticarete İlişkin Ödemelerde Seyahat
Acentelerinin Vergi Tevkifatı Yapıp Yapmayacağı Hk.
Kanun Numarası
5520
Kanun
KURUMLAR VERGİSİ KANUNU
Özelge No
E-62030549-125 [2025]-
Özelge Tarihi
26.11.2025
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İstanbul Defterdarlığı
Gelir Kanunları Gelir Ve Kurumlar Vergileri Grup
Müdürlüğü
Sayı :E-62030549-125[2025]-
Konu
Elektronik Ticarete İlişkin
Ödemelerde Seyahat Acentelerinin
Vergi Tevkifatı Yapıp Yapmayacağı
Hk.
ilgi
26.11.2025
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden, Şirketinizin sahip olunan
internet sitesi ve uygulama aracılığı ile elektronik ortamda otobüs bileti satışı
gerçekleştirdiği ve söz konusu faaliyet kapsamında satış bedeli üzerinden bilet satış
ve yazılım destek geliri elde ettiği, hizmetlerinize ek olarak şehirler arası taşımacılık
yapan ve bilet satışını gerçekleştirdiğiniz otobüs firmalarına elektronik bilet
düzenleme, bu biletlerin Gelir İdaresi Başkanlığına bildirilmesi vb. hizmetlerin de
ayrıca sunulduğu, bilet satışı gerçekleştiğinde kullanılan sistem içerisinde elektronik
bilet düzenlendiği, otobüs bileti satışlarının online olarak banka kartı veya kredi kartı
ile şirketinizce tahsil edildiği ve komisyon bedeli düşüldükten sonra kalan tutar
yolcuya otobüs firması tarafından faturanın kesilmesi sonrasında toplu olarak
otobüs firmalarına aktarıldığı, ayrıca Şirketinizin 14/9/1972 tarihli ve 1618 sayılı
Seyahat Acentaları ve Seyahat Acentaları Birliği Kanununda tanımlandığı üzere
seyahat acentası belgesine sahip olduğu belirtilerek, Şirketinizce satışına aracılık
ettiğiniz otobüs biletleri için otobüs firmalarına yapılacak ödemelerden, 6563 sayılı
Elektronik Ticaretin Düzenlenmesi Hakkında Kanun kapsamında tevkifat yаpmа
yükümlülüğünüz bulunup bulunmadığı hususunda görüş talep ettiğiniz anlaşılmıştır.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci maddesinde;
"(1) Kатu idare ve kuruluşları, iktisadî kamu kuruluşları, sair kurumlar, ticaret
şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakifların iktisadî işletmeleri,
kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan
ticaret ve serbest meslek erbabı, ziraî kazançlarını bilânço veya ziraî işletme hesabi
esasına göre tespit eden çiftçiler; kurumlara avanslar da dahil olmak üzere nakden
veya hesaben yaptıkları aşağıdaki ödemeler üzerinden istihkak sahiplerinin
kurumlar vergisine mahsuben % 15 oranında kesinti yapmak zorundadırlar:
h) (Ek: 2/8/2024-7524/33 md. Yürürlük:1/1/2025) 23/10/2014 tarihli ve 6563 sayılı
Elektronik Ticaretin Düzenlenmesi Hakkında Kanun hükümlerine göre aracı hizmet
sağlayıcılarının ve elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcılarının, mezkûr Kanun
kapsamındaki faaliyetleri dolayısıyla hizmet sağlayıcılarına ve elektronik ticaret
hizmet sağlayıcılarına yaptıkları ödemelerden.
1) (Ek: 2/8/2024-7524/33 md. Yürürlük:1/1/2025) Cumhurbaşkanınca belirlenen
sektörler veya faaliyet konularına ilişkin mal ve hizmet alımlarına yönelik yapılan
ödemelerden.
hükmü yer almaktadır.
7524 sayılı Vergi Kanunları ile Bazı Kanunlarda ve 375 Sayılı Kanun Hükmünde
Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun 33 üncü maddesi ile 5520 sayılı
Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci maddesinin birinci fıkrasına eklenen (h)
bendinde 23/10/2014 tarihli ve 6563 sayılı Elektronik Ticaretin Düzenlenmesi Hakkında
Kanun hükümlerine göre aracı hizmet sağlayıcılarının ve elektronik ticaret araсı
hizmet sağlayıcılarının, mezkûr Kanun kapsamındaki faaliyetleri dolayısıyla hizmet
sağlayıcılarına ve elektronik ticaret hizmet sağlayıcılarına yaptıkları ödemelerden
vergi kesintisi yapılacağı hükme bağlanmıştır. Anılan maddenin verdiği yetkiye
dayanılarak çıkarılan, 21/12/2024 tarihli ve 9284 sayılı Cumhurbaşkanı Kararının eki
Karar ile bahse konu vergi kesintisi oranı %1 olarak belirlenmiştir.
Öte yandan konuya ilişkin açıklamaların yer aldığı 330 seri no.lu Gelir Vergisi Genel
Tebliğinin:
"Tanımlar "başlıklı 3 üncü maddesinde;
"(1) Bu Tebliğde geçen;
a) Aracı hizmet sağlayıcı: Başkalarına ait iktisadi ve ticari faaliyetlerin yapılmasına
elektronik ticaret ortamını sağlayan gerçek ve tüzel kişileri,
b) Elektronik ticaret: Fiziki olarak karşı karşıya gelmeksizin, elektronik ortamda
gerçekleştirilen çevrim içi iktisadi ve ticari her türlü faaliyeti,
c) Elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcı: Elektronik ticaret pazar yerinde elektronik
ticaret hizmet sağlayıcıların mal veya hizmetlerinin teminine yönelik sözleşme
yapılmasına ya da sipariş verilmesine imkân sağlayan aracı hizmet sağlayıcıyı,
ç) Elektronik ticaret hizmet sağlayıcı: Elektronik ticaret pazar yerinde ya da kendine
ait elektronik ticaret ortaminda mal veya hizmetlerinin teminine yönelik sözleşme
yapan ya da sipariş alan hizmet sağlayıcıyı,
d) Elektronik ticaret ortamı: Elektronik ticaret faaliyetinde bulunulan internet sitesi,
mobil site veya mobil uygulama gibi platformları,
e) Elektronik ticaret pazar yeri: Elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcının aracılık
hizmetlerini sunduğu elektronik ticaret ortamını,
f) Hizmet sağlayıcı: Elektronik ticaret faaliyetinde bulunan gerçek ya da tüzel kişileri,
ifade eder.
(2) Birinci fıkrada yer alan tanımlarla ilgili 6563 sayılı Kanunda değişiklik yapılması
durumunda tanımlar değiştirilmiş şekliyle geçerli olacaktır."
"Tevkifat yükümlülüğünün mahiyeti ve kapsamı"başlıklı 4 üncü maddesinde ise;
(5) An ddelerde 7524 savılı Kanunla vapılan düzen ile aracı hizme
sağlayıcıları ve elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcıları, 6563 sayılı Kanun
kapsamındaki faaliyetleri nedeniyle hizmet sağlayıcılarına ve elektronik ticaret
hizmet sağlayıcılarına yaptıkları ödemeler üzerinden sorumlu sıfatı ile gelir ve
kurumlar vergisi tevkifatı yapmakla yükümlü kılınmışlardır.
açıklamalarına yer verilmiştir.
1618 sayılı Seyahat Acentaları ve Seyahat Acentaları Birliği Kanununa göre faaliyette
bulunan Birlik üyesi online seyahat acenteleri, 6563 sayılı Kanuna göre "hizmet
sağlayıcı" veya "aracı hizmet sağlayıcı" olarak adlandırılabilmekte olup, söz konusu
işletmeler; kendi mal ve hizmetlerini elektronik ticaret pazar yerinde ya da kendine
ait elektronik ticaret ortamında satmaları halinde "hizmet sağlayıcı", başkalarına ait
iktisadi ve ticari faaliyetlerin yapılmasına elektronik ticaret ortamlarını sağlamaları
halinde ise "aracı hizmet sağlayıcı" olacaktır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, 1618 sayılı Seyahat Acentaları ve Seyahat Acentaları
Birliği Kanununda tanımlanan seyahat acentası belgesine sahip olan Şirketinizin,
6563 sayılı Kanun kapsamında aracı hizmet sağlayıcı olarak yaptığı ödemeler
üzerinden 330 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde yapılan açıklamalar
çerçevesinde tevkifat yapma yükümlülüğü bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
İmza