Eleman temininde güçlük zammı nedeniyle yapılan ödemelerin gelir vergisinden istisna edilmesi mümkün bulunmamakta olup, söz konusu ödemelerin ücret ka

Özelge: Eleman temininde güçlük zammı nedeniyle yapılan
ödemelerin gelir vergisinden istisna edilmesi mümkün
bulunmamakta olup, söz konusu ödemelerin ücret kabul
edilerek Gelir Vergisi Kanununa göre vergilendirilmesi
gerekmektedir.
Sayı: 
B.07.0.GEL.0.42.4213-1425/44485
Tarih: 
21/09/2004
 
T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
Gelirler Genel Müdürlüğü
 
SAYI   : B.07.0.GEL.0.42.4213-1425                                  21.09.2004 * 44485
KONU :
 
 
İLGİ:  ................. tarihli dilekçeniz.
Dilekçenizde, ................... Komutanlığına bağlı olarak çalıştığınızı belirterek, tarafınıza eleman
teminde güçlük zammı ödendiği ve bu ödemelerden kesilen gelir vergisinin iadesini talep ettiğiniz
anlaşılmıştır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 61 inci maddesinde, "Ücret, işverene tabi ve belirli bir işyerine
bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil
edilebilen menfaatlerdir.
Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat,
huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir
ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş
bulunması onun mahiyetini değiştirmez." hükmü yer almıştır. 
Öte yandan, aynı Kanunun 29/2 nci maddesinde, "Subay, astsubay, erbaş ve erlere ve ordu
hizmetinde bulunan sivil makinistlere, uçuş, dalış gibi hizmetleri dolayısıyla verilen tazminatlar,
gündelikler, ikramiyeler, zamlar ile Türk Hava Kurumu veya kanuni ve iş merkezi Türkiye'de
bulunan müesseselerde uçuş maksadıyla görevlendirilenlere; uçuş hizmetleri, denizaltına dalış
yapanlara dalış hizmetleri dolayısıyla yapılan aynı mahiyetteki ödemeler;" gelir vergisinde müstesna
tutulmuştur.
Uçuş tazminatı, doğrudan uçuş hizmetlerinin karşılığı olarak ödenmekte olup, eleman temininde
güçlük zammının bu kapsamda değerlendirilmesi mümkün değildir.
Bu nedenle, eleman temininde güçlük zammı nedeniyle yapılan ödemelerin gelir vergisinden istisna
edilmesi mümkün bulunmamakta olup, söz konusu ödemelerin ücret kabul edilerek Gelir Vergisi
Kanununun 61,94,103 ve 104 üncü maddelerine göre vergilendirilmesi gerekmektedir.Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
Bakan a