Emanet hesapta tutulmak üzere alınan "Suriye Kalkınma Fonu" paralarının vergilendirilmesi hk.
Emanet hesapta tutulmak üzere alınan "Suriye Kalkınma
Fonu" paralarının vergilendirilmesi hk.
Sayı:
97895701-160[1-2015/5.1.8.626]-75003
Tarih:
17/08/2015
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü
Sayı :97895701-160[1-2015/5.1.8.626]-75003 17/08/2015
Konu :Emanet hesapta tutulmak üzere
alınan "Suriye Kalkınma Fonu"
paralarının vergilendirilmesi.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden, Şirketinizin Alman Hükümetine ait
olup kalkınmakta olan ülkelere finansman sağlayan kalkınma bankası niteliğindeki KfW tarafından
kurulduğu, Türkiye, Almanya, ABD, BAE, Hollanda, İtalya, Birleşik Krallık, Japonya, Kuveyt,
Danimarka, İsveç, Finlandiya ve Fransa hükümetleri tarafından sağlanan fonların Suriyeli
uygulayıcı firmaların Suriye'deki muhalifler tarafından tutulan alanlara ilişkin yeniden yapılandırma
projelerini finanse etmek üzere kullanılacağı, finanse edilen tüm projelerin Türkiye Hükümeti de
dahil, bahsi geçen hükümetlerin onayları dikkate alınarak gerçekleştirileceği, bağışta bulunanlar
tarafından sağlanan fonların Almanya'da KfW bünyesinde bir hesapta tutulduğu,
Suriye'de uygulanacak yeniden yapılandırma projelerinin yürütülmesi, Türkiye ve diğer
tedarikçi ülkeler tarafından Suriye'ye mal ve hizmet tedarikini düzenlemek amacıyla kurulan
Şirketinizin kar amacı gözetmesine Suriye Kalkındırma Fonu (SKF) tarafından izin verilmediği,
Şirketinizin gelir karşılığında hizmet tedariki sağlamak veya ürün satmak gibi ticari aktiviteler ifa
etmeyeceği belirtilerek, bağışta bulunanlar tarafından sağlanan fonların tutulduğu KfW'deki
hesaptan Şirketiniz hesaplarına
- yalnızca tedarikçi/taşeron firmalara yapılacak ödemelerin karşılanması amacıyla
gerçekleştirilen fon aktarımlarının,
- Şirketinizin SKF tarafından onaylanan bütçesi kapsamında yapılan operasyonel
harcamalarının karşılanması amacıyla gerçekleştirilen fon aktarımlarının,
- doğrudan uygulayıcı firmalara nakit veya banka havalesi şeklinde yapılacak ödemeleri
karşılamak üzere gerçekleştirilen fon aktarımlarının
veraset ve intikal vergisi kapsamında mı kurumlar vergisi kapsamında mı değerlendirileceği
hususunda bilgi talep edildiği anlaşılmaktadır.
KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN DEĞERLENDİRİLMESİ
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinin birinci fıkrasında kurumlar
vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safî kurum kazancı üzerinden
hesaplanacağı, ikinci fıkrasında ise safî kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticarî
kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hüküm altına alınmıştır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 38 inci maddesinde yer alan "Bilanço esasına göre ticari
kazanç, teşebbüsdeki öz sermayenin hesap dönemi sonunda ve başındaki değerleri arasındaki
müsbet farktır. Bu dönem zarfında sahip veya sahiplerce:
1. İşletmeye ilave olunan değerler bu farktan indirilir;
2. İşletmeden çekilen değerler ise farka ilave olunur.
Ticari kazancın bu suretle tespit edilmesi sırasında, Vergi Usul Kanununun değerlemeye ait
hükümleri ile bu kanunun 40 ve 41 inci maddeleri hükümlerine uyulur." hükmü uyarınca tespit
edilecek kurum kazancından Kurumlar Vergisi Kanununun 8 inci maddesi ile Gelir Vergisi
Kanununun 40 ıncı maddesinde yer alan giderler indirilebilecektir.
Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendinde, ticari
kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderlerin safi kazancın tespitinde
gider olarak indirim konusu yapılacağı hükme bağlanmıştır.
Konuya ilişkin olarak bağlı bulunduğunuz Beşiktaş Vergi Dairesi Müdürlüğünden alınan
06/03/2015 tarihli 5971 sayılı yazı ve eklerinden, 11/02/2014 tarihli kuruluş ana sözleşmenizin
24/03/2014 tarihinde tescil edilerek Türkiye Ticaret Sicili Gazetesinde yayımlandığı, Şirketinizin
kuruluş amacı ve konusunun yönetim ve danışmanlık hizmetleri sunmak olduğu anlaşılmıştır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, bağışta bulunanlar tarafından sağlanan fonların tutulduğu
KfW'deki hesaptan Şirketiniz hesaplarına, tedarikçi/taşeron firmalara yapılacak ödemelerin
karşılanması amacıyla gerçekleştirilen fon aktarımları; Şirketinizin SKF tarafından onaylanan
bütçesi kapsamında yapılan operasyonel harcamalarının karşılanması amacıyla gerçekleştirilen fon
aktarımları ile doğrudan uygulayıcı firmalara nakit veya banka havalesi şeklinde yapılacak
ödemeleri karşılamak üzere gerçekleştirilen fon aktarımlarının, Şirketiniz tarafından kurum
kazancına dahil edilerek beyan edilmesi gerekmektedir.
Diğer taraftan, Şirketiniz hesaplarına aktarılan bahse konu fon tutarından uygulayıcı
firmalara ya da mal veya ürün sağlayan tedarikçi/taşeron firmalara aktarılan tutar ile Şirketinizin
SKF tarafından onaylanan bütçesi kapsamında yapılan operasyonel harcama tutarının, Gelir Vergisi
Kanununun 40 ıncı maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendi gereğince Şirketiniz tarafından
kurum kazancının tespitinde gider olarak indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır.
VERASET VE İNTİKAL VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN DEĞERLENDİRİLMESİ
7338 sayılı Veraset ve İntikal Vergisi Kanununun 1 inci maddesiyle, Türkiye Cumhuriyeti
uyruğunda bulunan şahıslara ait mallar ile Türkiye'de bulunan malların veraset yoluyla veya
herhangi bir suretle olursa olsun ivazsız bir tarzda bir şahıstan diğer şahsa intikali veraset ve
intikal vergisine tabi tutulmaktadır.
Aynı Kanunun 2 nci maddesinin (a) fıkrasında da "Şahıs" tabirinin, hilafına sarahat
olmadıkça hakiki ve hükmü şahısları; (b) fıkrasında, "Mal" tabirinin, mülkiyete mevzu olabilen
menkul ve gayrimenkul şeylerle mameleke girebilen sair bütün hakları ve alacakları, (d) fıkrasında
ise ivazsız intikal tabirinin, hibe yoluyla veya herhangi bir tarzda olan ivazsız iktisapları ifade
edeceği belirlenmiştir.
Bu hükümlere göre, malların veraset yoluyla veya her ne suretle olursa olsun ivazsız bir
şekilde bir şahıstan diğer şahsa intikalinin veraset ve intikal vergisine tabi tutulması
gerekmektedir.
Diğer taraftan, kurumlar vergisinin konusuna giren ödemeler, karşılıksız olsa dahi veraset ve
intikal vergisine tabi tutulmamaktadır.
Bu itibarla, bağışta bulunanlar tarafından sağlanan fonların tutulduğu KfW'deki hesaptan
Şirketiniz hesaplarına gerçekleştirilen fon aktarımlarının Şirketiniz tarafından kurum kazancı
kapsamında değerlendirilmesi gerektiğinden, söz konusu fon aktarımları Veraset ve İntikal Vergisi
Kanununun konusuna girmemektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge
geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla
vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi
hesaplanmayacaktır.