Emeklilik şirketince grup şirketine verilen hizmetlerin karşılığı olarak maliyet artı yöntemi ile tespit edilen tutarların tamamının mı yoksa yansıtıl

Emeklilik şirketince grup şirketine verilen hizmetlerin
karşılığı olarak maliyet artı yöntemi ile tespit edilen
tutarların tamamının mı yoksa yansıtılan kar marjının mı
BSMVye tabi olacağı
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.99.16.02-180[28-2015]-164
Tarih: 
04/01/2017
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
 
Sayı : 64597866-180[28-2016]-164                                                                                                        
                             04.01.2017
Konu : Emeklilik şirketince grup şirketine verilen
 hizmetlerin karşılığı olarak maliyet artı yöntemi
 ile tespit edilen tutarların tamamının mı yoksa
 yansıtılan kar marjının mı BSMVye tabi olacağı
 
İlgi : 10/08/2015 tarihli özelge talep formunuz.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda; şirketiniz tarafından diğer grup şirketlerine, şirketiniz
bordrosunda yer alan ve ücretleri tamamen şirketiniz tarafından ödenen personel tarafından
muhasebe,  vergi,  hukuk  ve  benzeri  konularda  verilmekte  olan  hizmetler  için,  transfer
fiyatlandırması ve ilgili mevzuata uygun olarak maliyet artı yöntemi ile tespit edilen ve hizmetlerin
verildiği grup şirketlerinden tahsil edilen tutarların tamamının mı yoksa yansıtılan kar marjının mı
banka ve sigorta muameleleri vergisine (BSMV) tabi olduğu konusunda tereddüt hasıl olduğu
belirtilmekte olup konu hakkında Başkanlığımızdan görüş talep edilmektedir.
6802 sayılı Gider Vergileri Kanununun 28 inci maddesinin birinci fıkrasında; "Banka ve sigorta
şirketlerinin 10/6/1985 tarihli ve 3226 sayılı Finansal Kiralama Kanununa göre yaptıkları işlemler
hariç olmak üzere, her ne şekilde olursa olsun yapmış oldukları bütün muameleler dolayısıyla kendi
lehlerine her ne nam ile olursa olsun nakden veya hesaben aldıkları paralar banka ve sigorta
muameleleri vergisine tabidir..." hükmü yer almaktadır.
Aynı Kanunun 30 uncu maddesinde, BSMV'yi banka ve bankerlerle sigorta şirketlerinin ödeyeceği,
31 inci maddesinde BSMV'nin matrahının 28 inci maddede yazılı paralar olduğu hüküm altına
alınmıştır.
Ayrıca, 17/3/2004 tarihli ve 2 Sıra No.lu Gider Vergileri Sirkülerinin "Bireysel EmeklilikŞirketlerinin Banka ve Sigorta Muameleleri Vergisi Karşısındaki Durumu" başlıklı 2 nci bölümünde,
"4632 sayılı Kanun uyarınca münhasıran emeklilik sigortası faaliyeti için kurulan, ancak hayat ve
ferdi kaza sigortaları dallarında da işlem yapabilen bireysel emeklilik şirketleri; 6802 sayılı Gider
Vergileri Kanunu uygulamasında sigorta şirketleri kapsamında olduğundan, Gider Vergileri
Kanununa göre istisna edilenler hariç olmak üzere yaptıkları her türlü işlemler sonucu lehe aldıkları
paralar, banka ve sigorta muameleleri vergisine tabi  bulunmaktadır." açıklamasına yer verilmiştir.
Buna göre, emeklilik şirketlerinin istisna kapsamında olmayan tüm işlemleri dolayısıyla lehe
aldıkları paralar üzerinden BSMV hesaplanması gerekmektedir. Bu kapsamda, yapılan işlemlerle
ilgili yalnızca doğrudan maliyet oluşturan unsurların indirim konusu yapılması mümkün olup,
şirketiniz personeli tarafından grup şirketlerinize verilen, muhasebe, vergi, hukuk ve benzeri
hizmetler  nedeniyle  personele  ödediğiniz  ücret  bu  hizmetlerin  doğrudan  maliyetini
oluşturmadığından söz konusu ücretlerin matrahtan indirilmesi mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
 
 Vergi Dairesi Başkanı
 
 
 
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.