Emniyet Müdürlüğünce işletilen çay ocağının KV.ve KDV mükellefiyeti hk.
Özelge: Emniyet Müdürlüğünce işletilen çay ocağının KV.ve
KDV mükellefiyeti hk.
Sayı:
57062627-5520-1-6
Tarih:
14/04/2014
T.C.
KASTAMONU VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
Sayı : 57062627-5520-1-6 14/04/2014
Konu : Emniyet Müdürlüğünce işletilen çay ocağının KV.ve KDV
mükellefiyeti
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, kiralama yapmadan ve dışarıdan işçi temin
edilmeden bünyeniz dahilinde kurulmak istenen çay ocağı için bünyenizde çalışan personelden para
toplanarak sermaye oluşturulacağı, bu sermaye ile yalnızca personelin çay ve kahve ihtiyacının
karşılanacağı, dışarıya satış yapılmayacağı, herhangi bir kar amacı güdülmeyeceği belirtilerek söz
konusu işin iktisadi işletme oluşturup oluşturmayacağı hususunda görüş talep edilmektedir.
KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (c) bendinde,
iktisadi kamu kuruluşlarının kazançları kurumlar vergisinin konusu kapsamına alınmıştır.
Aynı Kanunun 2 nci maddesinin üçüncü fıkrasında, Devlete, il özel idarelerine, belediyelere,
diğer kamu idarelerine ve kuruluşlarına ait veya bağlı olup faaliyetleri devamlı bulunan ve birinci ve
ikinci fıkralar dışında kalan ticari, sınai ve zirai işletmelerin iktisadi kamu kuruluşu olduğu; altıncı
fıkrasında ise iktisadi kamu kuruluşları ile dernek veya vakıflara ait iktisadi işletmelerin kazanç
amacı gütmemeleri, faaliyetlerinin kanunla verilmiş görevler arasında bulunması, tüzel kişiliklerinin
olmaması, bağımsız muhasebelerinin ve kendilerine ayrılmış sermayelerinin veya iş yerlerinin
bulunmamasının mükellefiyetlerini etkilemeyeceği, mal veya hizmet bedelinin sadece maliyeti
karşılayacak kadar olması, kar edilmemesi veya karın kuruluş amaçlarına tahsis edilmesinin
bunların iktisadi niteliğini değiştirmeyeceği hükme bağlanmıştır.
Konuya ilişkin açıklamaların yer aldığı 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin
(2.3.1.) bölümünde iktisadi kamu kuruluşunun ticari, sınai veya zirai bir işletme oluşturup
oluşturmadığı hususunda, Tebliğin (2.4.) bölümünde yapılan açıklamaların dikkate alınması
gerektiği belirtilmiştir.
Söz konusu Tebliğin (2.4.) bölümünde;
-İktisadi işletmenin belirlenmesinde işletmenin belirgin özelliğinin bağlılık, devamlılık ve
faaliyetin ticari, sınai veya zirai bir mahiyet arz etmesinin, diğer bir anlatımla iktisadi işletmenin
unsurlarının ticari faaliyetin de temel özelliklerinden olan, bir organizasyona bağlı olarak piyasa
ekonomisi içerisinde bedel karşılığı mal alım satımı, imalatı ya da hizmet ifaları gibi faaliyetler
olduğu, Kanunun bu gibi halleri tek tek saymak yerine, dernek veya vakıf tarafından piyasa
ekonomisi içerisinde icra edilen tüm iktisadi faaliyetleri kapsamına aldığı, satılan mal veya hizmete
ait bedelin sadece maliyeti karşılayacak kadar olmasının, kar edilmemesinin, karın kuruluş
amaçlarına tahsis edilmesinin bunların iktisadi işletme olma vasfını değiştirmeyeceği,
-Ticari organizasyonun, sermaye tahsisi, işyeri açılması, personel istihdamı, ticaret siciline
kaydolmak gibi unsur ve şartlardan tümü veya bir kısmı yerine getirilmek suretiyle belirli şekildekurulmuş olacağı; bu organizasyon içinde bir takvim yılında veya iki veya üç yılda tek bir işlem
yapılmış olsa dahi ticari faaliyetin varlığı kabul edileceği,
açıklanmıştır.
Buna göre, dışarıya satış yapılmaksızın personelin çay kahve ihtiyacını karşılamak üzere
personelden para toplanmak suretiyle Müdürlüğünüz bünyesinde kurulacak çay ocağında, ticari
organizasyon çerçevesinde bedel karşılığı bir hizmet verilmemesi halinde Müdürlüğünüze bağlı bir
iktisadi kamu kuruluşu oluşmayacaktır.
KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 1/3-g maddesinde, genel ve katma
bütçeli idarelere, il özel idarelerine, belediyeler ve köyler ile bunların teşkil ettikleri birliklere,
üniversitelere, dernek ve vakıflara, her türlü mesleki kuruluşlara ait veya tabi olan veyahut bunlar
tarafından kurulan veya işletilen müesseseler ile döner sermayeli kuruluşların veya bunlara ait veya
tabi diğer müesseselerin ticari, sınai, zirai ve mesleki nitelikteki teslim ve hizmetlerinin KDV ye tabi
olduğu hükme bağlanmıştır.
Buna göre, dışarıya satış yapılmaksızın personelin çay kahve ihtiyacını karşılamak üzere
personelden para toplanmak suretiyle Müdürlüğünüz bünyesinde çay ocağı kurulması dolayısıyla
iktisadi kamu kuruluşu oluşmayacağından, bu çay ocağının işlemleri KDV ye tabi olmayacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.