Emniyet Müdürlüğüne yapılacak araç bağışında KDV ve ÖTV istisnası hk.

Özelge: Emniyet Müdürlüğüne yapılacak araç bağışında
KDV ve ÖTV istisnası hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.01.16.02-2011-4509-KDV-ÖTV-104
Tarih: 
28/12/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ADANA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ GELİR GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.01.16.02-2011-4509-KDV-ÖTV-104 28/12/2011
Konu : Emniyet Müdürlüğüne yapılacak araç bağışında KDV ve  
ÖTV istisnası.
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Emniyet Müdürlüğü'ne bağışlamak istediğiniz araçların
faturasının doğrudan Emniyet Müdürlüğü adına düzenleneceği belirtilerek, bedelleri tarafınızdan
ödenecek olan araçların satıcı firma (bayi) aracılığıyla Emniyet Müdürlüğüne tesliminin katma
değer vergisi ( KDV) ve özel tüketim vergisi (ÖTV)'den istisna olup olmadığı hususunda  bilgi
verilmesi istenmektedir.
            Konuya ilişkin Başkanlığımız görüşü aşağıda açıklanmaktadır.
           KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
             3065 sayılı KDV Kanunu'nun;
            - 1/1 inci  maddesinde;    ticari,  sınai, zırai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,
            -2/2 nci maddesinde, bir mal üzerindeki tasarruf hakkının iki veya daha fazla kimse
tarafından zincirleme âkit yapılmak suretiyle, malın bu arada el değiştirmeden doğrudan sonuncu
kişiye devredilmesi halinde, aradaki safhaların her birinin ayrı birer teslim sayılacağı,
             -17/2-b maddesinde de; Kanunun 17/1 inci maddesinde sayılan genel ve katma bütçeli
daireler, il özel idareleri, belediyeler, köyler, bunların teşkil ettikleri birlikler, üniversiteler, döner
sermayeli kuruluşlar, kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları, kamu kurumu niteliğindeki
meslek kuruluşları, siyasi partiler ve sendikalar, kanunla kurulan veya tüzel kişiliğe haiz emekli ve
yardım sandıkları, kamu menfaatine yararlı dernekler, tarımsal amaçlı kooperatifler ve Bakanlar
Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflara bedelsiz olarak yapılan her türlü mal teslimi ve hizmet
ifalarının  KDV den istisna olduğu
            hükme bağlanmıştır.
            Buna göre, bayi ve Emniyet Müdürlüğü ile yapılan akitlerle, bayiden alınan araçların
Emniyet Müdürlüğüne bağışlanması işleminde iki ayrı teslim (bayinin tarafınıza araç teslimi ve
araçların tarafınızdan Emniyet Müdürlüğüne teslimi) söz konusudur. Bu itibarla, bayi tarafından
tarafınıza yapılan araç teslimi genel hükümler çerçevesinde KDV ye tabi olup tarafınızca Emniyet
Müdürlüğüne yapılacak bedelsiz teslim, Kanunun 17/2-b maddesi kapsamında KDV den istisna
olacaktır. Bu durumda bedelsiz olarak teslim edilecek araçlara ait faturanın adınıza KDV
hesaplanmak suretiyle düzenlenmesi gerekmektedir.
            Öte yandan, faturanın bayi tarafından doğrudan Emniyet Müdürlüğü adına düzenlenmesi
durumunda yukarıda belirtildiği şekilde hareket edilmediğinden Emniyet Müdürlüğü adınadüzenlenen faturada yer alan bedel üzerinden genel esaslara göre KDV hesaplanacağı tabiidir.
            ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ YÖNÜNDEN
             4760 sayılı ÖTV Kanunun 1/1'inci maddesinde,Kanuna ekli (II) sayılı listedeki mallardan
kayıt ve tescile tâbi olanların ilk iktisabı, kayıt ve tescile tabi olmayanların ise ithalat, imalatçılar
tarafından teslimi veya ÖTV uygulanmadan önce müzayede suretiyle satışı bir defaya mahsus olmak
üzere ÖTV'ye tabi tutulmuştur.
             Aynı Kanunun "İstisnalar" başlıklı ikinci bölümünün 5, 6 ve 7'nci maddeleri ile  istisna
kapsamına alınan işlemlerle söz konusu işlemler gereği bu Kanuna eklilistelerdeki mallarla ilgili
ÖTV istisnasından yararlanacak kişi ve kurumların kimler olduğu belirlenmiştir.
             Diğer taraftan, Kanunun "İstisnaların Sınırı ve Yetki" başlıklı 10/1'inci maddesinde ise, özel
tüketim vergisine ilişkin istisna ve muafiyetlerin ancak bu Kanuna hüküm eklenmek veya bu
Kanunda değişiklik yapılmak suretiyle düzenleneceği, diğer kanunlarda yer alan istisna veya
muafiyet hükümlerinin bu vergi bakımından geçersiz olduğu hüküm altına alınmıştır.
             Yukarıdaki Kanun hükümlerinin birlikte incelenmesinden de anlaşılacağı üzere, Kanuna ekli
(II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tabi olan araçların ilk iktisabında bedelsiz teslimlerin
ÖTV'den muaf olduğuna dair bir hükme yer verilmemiştir.
             Buna göre, Emniyet Müdürlüğüne bedelsiz olarak bağışlayacağınız aracın ÖTV mükellefi
olan motorlu araç ticareti yapanlardan iktisabında özel tüketim vergisi istisnası uygulanması
mümkün bulunmamaktadır. Bu şekilde ÖTV uygulanarak iktisap edeceğiniz aracı kayıt ve tescil
ettirmeden ve üzerinde ÖTV beyanı gerektirecek herhangi bir tadilat yapmadan bedelsiz olarak
Emniyet Müdürlüğüne devrinde ÖTV uygulanmayacaktır.
             Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.