Enerji Piyasası Düzenleme Kurumundan üretim lisansı alınan yapım işinde 4628 sayılı Kanun kapsamında damga vergisi ve harç uygulaması hk.

Özelge: Enerji Piyasası Düzenleme Kurumundan üretim
lisansı alınan yapım işinde 4628 sayılı Kanun kapsamında
damga vergisi ve harç uygulaması hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.18.01-002.01-827
Tarih: 
25/06/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.18.01-002.01-827 25/06/2011
Konu : Damga Vergisi  
 
            İlgide kayıtlı yazınız ve eklerinin incelenmesinden, şirketinizin faaliyet alanının inşaat
taahhüt işi olduğu, işveren firma tarafından alınan üretim lisansına istinaden yaptırılacak olan ...
Barajı ve HES (hidro elektrik santrali) işinin ana müteahhidi olacak olan şirketinizin bu kapsamda
kurumlar vergisi, katma değer vergisi, damga vergisi ve  gelir vergisi bakımından bölgesel teşvik ve
indirimli kurumlar vergisi teşvikinden yararlanıp yararlanmayacağı hususunda görüş sorulduğu
anlaşılmıştır.
            I-KURUMLAR VERGİSİ YÖNÜNDEN
            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununa 5838 sayılı Kanunun 9 uncu maddesiyle eklenen '
'İndirimli Kurumlar Vergisi'' başlıklı 32/A maddesinde;
            ''(1) Finans ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar, iş ortaklıkları, taahhüt
işleri, 16/7/1997 tarihli ve 4283 sayılı Kanun ile 8/6/1994 tarihli ve 3996 sayılı Kanun kapsamında
yapılan yatırımlar ile rödovans sözleşmelerine bağlı olarak yapılan yatırımlar hariç olmak üzere, bu
maddenin ikinci fıkrasında belirtilen ve Hazine Müsteşarlığı tarafından teşvik belgesine bağlanan
yatırımlardan elde edilen kazançlar, yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine başlanılan hesap
döneminden itibaren yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar indirimli oranlar üzerinden kurumlar
vergisine tabi tutulur.''
            hükmüne yer verilmiştir.
            5838 sayılı Kanunla Kurumlar Vergisi Kanununa eklenen 32/A maddesi ile Hazine
Müsteşarlığı tarafından teşvik belgesine bağlanan yatırımlardan elde edilen kazançların; yatırımın
kısmen veya tamamen işletilmesine başlanılan hesap döneminden itibaren, yatırıma katkı tutarına
ulaşıncaya kadar indirimli oranlar üzerinden kurumlar vergisine tabi tutulacağı hükme
bağlanmıştır. Bu madde kapsamındaki teşvik uygulaması, 14/07/2009 tarihli ve 2009/15199 sayılı
Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Bakanlar Kurulu Kararı ile bu Kararın uygulamasına
yönelik olarak Hazine Müsteşarlığınca yayımlanan 2009/1 Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında
Kararın Uygulanmasına İlişkin Tebliğ'de belirlenen esaslar çerçevesinde uygulanmaktadır.
            Yukarıda yer alan mevzuat hükümleri çerçevesinde, taahhüde bağlı olarak yapılan işler
neticesinde elde edilen kazançlar bakımından indirimli kurumlar vergi uygulaması söz konusu
değildir.
            Bu itibarla, şirketiniz tarafından taahhüt işi kapsamında işveren tarafından alınmış enerji
lisansına istinaden yaptırılacak ... ve Hidro Elektrik Santrali işi dolayısıyla indirimli kurumlar
vergisinden yararlanılması mümkün bulunmamaktadır                     II-KATMA DEĞER VERGİSİ YÖNÜNDEN
            KDV Kanununun 1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest
meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisine tabi olduğu
hükme bağlanmıştır.
             Öte yandan, aynı Kanunun 19 uncu maddesinde, diğer kanunlardaki vergi muaflık ve istisna
hükümlerinin bu vergi bakımından geçersiz olduğu, KDV'ye ilişkin istisna ve muafiyetlerin ancak bu
Kanuna hüküm eklenmek veya bu Kanunda değişiklik yapılmak suretiyle düzenlenebileceği,
uluslararası anlaşma hükümlerinin saklı olduğu hükmüne yer verilmiş ve vergiden istisna edilen
işlemler aynı Kanunda açıkça sayılmak suretiyle düzenlenmiştir.
             Buna göre, ... Barajı ve Hidro Elektrik Santralinin inşasına yönelik olarak barajı inşa ettiren
firmaya vereceğiniz inşaat taahhüt işleri genel hükümler çerçevesinde KDV'ye tabi bulunmakta
olup, KDV Kanununda söz konusu inşaat işi ile ilgili olarak firmanızın doğrudan yararlanabileceği
bir istisna düzenlemesine yer verilmemiştir.
             III-DAMGA VERGİSİ YÖNÜNDEN
         488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda
yazılı kağıtların damga vergisine tabi olduğu, bu Kanundaki kağıtlar teriminin, yazılıp imzalanmak
veya imza yerine geçen bir işaret konmak suretiyle düzenlenen ve herhangi bir hususu ispat veya
belli etmek için ibraz edilebilecek olan belgeler ile elektronik imza kullanılmak suretiyle manyetik
ortamda ve elektronik veri şeklinde oluşturulan belgeleri ifade ettiği; 3 üncü maddesinde, damga
vergisinin mükellefinin kağıtları imza edenler olduğu hükümlerine yer verilmiştir.
            Diğer taraftan, 4628 sayılı Elektrik Piyasası Kanununun 1 inci maddesinin 30 numaralı
bendinde üretim tesisinin, elektrik enerjisinin üretildiği tesisler olduğu; 5784 sayılı Kanun ile
eklenen geçici 14 üncü maddesinin (c) fıkrasının 2 numaralı bendinde, 31/12/2012 tarihine kadar
işletmeye girecek  üretim ve otoprodüktör lisansı sahibi tüzel kişilere sağlanan teşvikler uyarınca,
üretim tesislerinin yatırım döneminde, üretim tesisleriyle ilgili yapılan işlemler ve düzenlenen
kâğıtların damga vergisi ve harçtan müstesna olduğu hükme bağlanmıştır. 
         Bu itibarla, Enerji Piyasası Düzenleme Kurumu tarafından üretim lisansı verilmesinden
itibaren başlayıp üretim tesisinin geçici kabulünün yapıldığı tarihe kadar olan süreci ifade eden
üretim tesislerinin yatırım döneminde, bizatihi üretim tesisleriyle ilgili düzenlendiğinin tevsiki
kaydıyla, Kanunda belirtilen süreyle sınırlı olmak üzere, lisans belgesi sahibi firma ile firmanız
arasında düzenlenen kağıtların damga vergisinden müstesna tutulması; söz konusu hidroelektrik
santrali inşaatı yapım işine ilişkin şirketiniz ile üretim ve otoprodüktör lisansı bulunmayan diğer
firmalar arasında düzenlenecek kağıtların ise, 4628 sayılı Kanunda herhangi bir istisna
öngörülmediğinden damga vergisine tabi tutulması gerekmektedir.
         Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.