Enflasyon Düzeltmesi Yapıp Yapmayacağının Belirlenmesinde Dikkate Alınacak Brüt Satış Tutarı hk.

Enflasyon Düzeltmesi Yapıp Yapmayacağının

 Belirlenmesinde Dikkate Alınacak Brüt Satış Tutarı hk.

 Sayı:

E-70280967-105-209590

 Tarih:

11/11/2024

 T.C.

 GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

 Kocaeli Defterdarlığı

 Gelir Kanunları Usul ve Tahsilat Grup Müdürlüğü

 Sayı : E-70280967-105-209590

 Konu : Enflasyon Düzeltmesi Yapıp

 Yapmayacağının Belirlenmesinde Dikkate

 Alınacak Brüt Satış Tutarı

 11.11.2024

 İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden; 14/12/2023 tarihinde nev'i değişikliği

 yaparak limited şirketten anonim şirkete dönüştüğünüz, 2023 yılına ait limited şirket gelir

 tablonuzdaki brüt satış tutarınızın 217.464.448,24 TL, anonim şirkete ait gelir tablonuzdaki brüt

 satış tutarınızın ise 12.328.750,50 TL olduğu belirtilerek, 563 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel

 Tebliği kapsamında 2024 hesap döneminin ikinci ve üçüncü geçici vergi döneminde enflasyon

 düzeltmesi yapıp yapmayacağınızın belirlenmesinde hangi döneme ait gelir tablosunun (tür

 değişikliği öncesi/sonrası) esas alınacağı hususunda Defterdarlığımız görüşünün talep edildiği

 anlaşılmaktadır.

213 sayılı Kanunun mükerrer 298 inci maddesinde, "A) Malî tablolarda yer alan parasal olmayan

 kıymetler aşağıdaki hükümlere göre enflasyon düzeltmesine tâbi tutulur.

 1.Kazançlarını bilanço esasına göre tespit eden gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri fiyat

 endeksindeki artışın, içinde bulunulan dönem dahil son üç hesap döneminde %100'den ve içinde

 bulunulan hesap döneminde % 10'dan fazla olması halinde malî tablolarını enflasyon düzeltmesine

 tâbi tutarlar. Enflasyon düzeltmesi uygulaması, her iki şartın birlikte gerçekleşmemesi halinde sona

 erer.

 Kapsama giren mükellefler, geçici vergi dönemlerinin sonu itibarıyla malî tabloları düzenlemek ve

 enflasyon düzeltmesi yapmak zorundadırlar. Geçici vergi dönemlerinde yukarıda belirtilen oranların

 tespitinde, son üç hesap dönemi yerine üçer aylık dönemlerin son ayı dahil önceki otuzaltı ay ve

 içinde bulunulan hesap dönemi yerine son oniki ay dikkate alınır. Bir hesap dönemi içindeki geçici

 vergi dönemlerinin herhangi birinde düzeltme yapılması halinde takip eden geçici vergi

 dönemlerinde ve içinde bulunulan hesap dönemi sonunda da düzeltme yapılır.

 ...

 8.Maliye Bakanlığı;

 ...

 b) Mükellef veya meslek grupları ya da mükelleflerin aktif toplamları veya ciroları itibarıyla hangi

 tür malî tabloların; enflasyon düzeltmesine tâbi tutulup tutulmayacağını ve geçici vergi

 dönemlerinde düzeltilip düzeltilmeyeceğini belirlemeye,

 ...

Yetkilidir.

 ..." hükümleri yer almaktadır.

 Ayrıca, 2023 hesap dönemi sonu ve müteakip dönemlerde yapılacak enflasyon düzeltmesinin usul

 ve esaslarına ilişkin olarak 555, 560 ve 563 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğlerinde

 açıklamalar/düzenlemeler yapılmış, 165 ve 170 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Sirkülerinde de ilave

 açıklamalar/düzenlemeler ve örnek uygulamalara yer verilmiştir.

 Bu kapsamda, 563 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin, "2024 hesap dönemi ikinci ve

 üçüncü geçici vergi dönemlerinde 213 sayılı Kanunun mükerrer 298 inci maddesine göre enflasyon

 düzeltmesi uygulaması" başlıklı 3 üncü maddesinde, "(1) 213 sayılı Kanunun mükerrer 298 inci

 maddesinin (A) fıkrasının (8) numaralı bendinin (b) alt bendinde yer alan yetkiye dayanılarak, 2024

 hesap döneminin ikinci ve üçüncü geçici vergi dönemlerinde (213 sayılı Kanunun 174 üncü maddesi

 kapsamında kendilerine özel hesap dönemi tayin edilenlerde Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği (Sıra

 No: 555)'ne göre karşılık gelen ilgili dönemde), enflasyon düzeltmesi yapma yükümlülüğü bulunan

 mükelleflerden, 31/12/2023 tarihli gelir tablosundaki brüt satışlar toplamı 50.000.000 TL'nin

 altında olanların (213 sayılı Kanunun mükerrer 298 inci maddesinin (A) fıkrasının (9) uncu bendi

 kapsamındaki mükellefler hariç) enflasyon düzeltmesi yapmaması uygun bulunmuştur. Özel hesap

 dönemine tabi olan mükelleflerde ise 2024 takvim yılında sona eren hesap dönemine ilişkin gelir

 tablosundaki brüt satışlar toplamı bu fıkra kapsamındaki uygulamada dikkate alınacaktır.

 (2) Bu mükellefler tarafından 2024 hesap döneminin ikinci ve üçüncü geçici vergi dönemlerine

 ilişkin beyannamelerin ekine dönem sonu bilançoları eklenmeyecektir.

 ...

 (4) Öte yandan 31/12/2023 tarihli gelir tablosundaki brüt satışlar toplamı 50.000.000 TL ve

 üzerinde olan mükellefler, 2024 hesap döneminin ikinci ve üçüncü geçici vergi dönemlerinde

 enflasyon düzeltmesi yapmaya devam edeceklerdir." açıklamaları yer almaktadır.

 Ayrıca, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "Devir, bölünme ve hisse değişimi" başlıklı 19.

 maddesinde;

 " (1) Bu Kanunun uygulanmasında aşağıdaki şartlar dâhilinde gerçekleşen birleşmeler devir

 hükmündedir:

 a) Birleşme sonucunda infisah eden kurum ile birleşilen kurumun kanuni veya iş merkezlerinin

 Türkiye'de bulunması.

 b) Münfesih kurumun devir tarihindeki bilanço değerlerinin, birleşilen kurum tarafından bir bütün

 halinde devralınması ve aynen bilançosuna geçirilmesi.

 (2) Kurumların yukarıdaki şartlar dahilinde tür değiştirmeleri de devir hükmündedir

 ..."

 hükmü yer almaktadır.

 Buna göre, anonim şirket türünde faaliyetine devam etmekte olan şirketiniz nev'i değişikliği

 öncesindeki limited şirketin devamı niteliğinde olduğundan, mezkur Tebliğ kapsamında 2024 hesap

 döneminin ikinci ve üçüncü geçici vergi döneminde enflasyon düzeltmesi yapıp yapmayacağınızın

 belirlenmesine ilişkin olarak brüt satışlar toplamının hesabında, nev'i değişikliği yapmadan önceki

 limited şirketin 14/12/2023 tarihli gelir tablosundaki brüt satışları ile nev'i değişikliğinden sonraki

 anonim şirketin 31/12/2023 tarihli gelir tablosundaki brüt satışlarının toplamlarının dikkate

 alınması gerekmektedir.

 Bilgi edinilmesini rica ederim.

(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.

 (**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise

 bu özelge geçersizdir.

 (***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz

 dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi

 için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.