Engelli yakınının yaptırdığı hayat sigorta poliçesinde, kendisinin ölümünden sonra ödenecek sigorta tazminatının, engellinin ömür boyu bakımını üstlenen vakfa yapılması halinde VİV ödenip ödenmeyeceği hk.

Engelli yakınının yaptırdığı hayat sigorta poliçesinde, kendisinin ölümünden sonra ödenecek sigorta tazminatının, engellinin ömür boyu bakımını üstlenen vakfa yapılması halinde VİV ödenip ödenmeyeceği hk.

Kanun Numarası

7338

Kanun

VERASET VE İNTİKAL VERGİSİ KANUNU

Özelge No

B.07.1.GİB.4.99.16.02-VİVK-1-22

Özelge Tarihi

04.04.2011

Engelli yakınının yaptırdığı hayat sigorta poliçesinde,

kendisinin ölümünden sonra ödenecek sigorta

tazminatının, engellinin ömür boyu bakımını üstlenen

vakfa yapılması halinde VİV ödenip ödenmeyeceği hk.

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü

Sayı : B.07.1.GİB.4.99.16.02-VİVK-1-22                                                                04/04/2011

Konu : Engelli yakınının yaptırdığı hayat sigorta poliçesinde, kendisinin ölümünden

sonra ödenecek sigorta tazminatının, engellinin ömür boyu bakımını üstlenen vakfa

yapılması halinde VİV ödenip ödenmeyeceği

İlgi : ... tarihli dilekçeniz.

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, engelli yakınının Şirketinizden hayat sigortası

poliçesi satın alarak poliçede; lehdar olarak kendisinin ölümünden sonra engellinin

ömür boyu bakımının üstlenilmesini taahhüt eden vakfı göstereceğini, engelliye

herhangi bir vefat tazminatının ödenmeyeceğini, engellinin bakım sürecinde vefat

etmesi durumunda vakfın sorumluluğunun sona ereceği belirtilerek; Şirketinizce,

1

sigortalının ölmesi halinde, sigortalının yakını olan engellinin bakımını ölünceye kadar

üslenen vakfa yapılacak vefat tazminatı ödemesinin veraset ve intikal vergisine tabi

olup olmadığının bildirilmesi istenilmektedir.

7338 sayılı Veraset ve İntikal Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, Türkiye Cumhuriyeti

uyruğunda bulunan şahıslara ait mallar ile Türkiye'de bulunan malların veraset yoluyla

veya herhangi bir suretle olursa olsun ivazsız bir şekilde bir şahıstan diğer şahsa

intikalinin veraset ve intikal vergisine tabi olduğu, aynı Kanunun 2 nci maddesinin (c)

bendinde "veraset" tabirinin miras, vasiyet ve miras mukavelesi gibi ölüme bağlı

tasarrufları, (d) bendinde ivazsız intikal tabirinin, hibe yoluyla veya herhangi bir tarzda

olan ivazsız iktisapları ifade ettiği, 5 inci maddesinde ise veraset ve intikal vergisi

mükellefinin veraset yoluyla veya ivazsız bir tarzda mal iktisap eden şahıs olacağı

hükme bağlanmıştır.

Bu hükümlere göre, malların veraset yoluyla veya her ne şekilde olursa olsun karşılıksız

bir şekilde bir şahıstan diğer şahsa intikali veraset ve intikal vergisine tabi olup, verginin

mükellefi veraset yoluyla veya karşılıksız olarak mal iktisap eden kişilerdir.

Aynı Kanunun 17 nci maddesinde, amme idare ve müesseseleri, bankalar, bankerler,

kasa kiralayanlar, sigorta şirketleri sair şirket ve müesseseler, mahkemeler ve icra

dairelerinin istihkak sahiplerine bu verginin mevzuuna giren herhangi bir muamele

dolayısıyla para ve senet verebilmeleri için evvelemirde verginin ödenmiş olduğuna

dair vergi dairesinden verilmiş bir tasdikname talep edecekleri, ibraz etmeyen hak

sahiplerinin istihkaklarından, veraset yoluyla intikallerde yüzde 5, ivazsız intikallerde

yüzde 15 oranında vergi karşılığı tevkifat yapmaları gerektiği, tevkifat yapılmadan para

veya senet verilmesi durumunda Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkındaki Kanun

hükümlerine göre gecikme zammı tatbik edilerek tahsil edileceği, tevkif edilmeyen

paranın %10'u tutarında ayrıca ceza tahsil olunacağı hükme bağlanmıştır.

Ayrıca 2007/1 Seri No.lu Veraset ve İntikal Vergisi Kanunu Sirkülerin üçüncü bölümünün

birinci fıkrasında, "hayatsigorta poliçesine istinaden sigortalının ecelen vefat etmesi

sonucu mirasçılarına sigorta şirketince yapılan vefat tazminatı ödemelerinin, terekeye

dahil edilerek veraset ve intikal vergisine tabi tutulması gerekir. Sigorta akdinde mirasçı

olmayan üçüncü bir şahıs lehdar olarak gösterilmiş ise bu takdirde lehdara ödenecek

miktarın tamamı ivazsız iktisap olarak vergiye tabi olacaktır." şeklinde açıklamalar yer

almaktadır.

Diğer taraftan, 818 sayılı Borçlar Kanununun 511 inci maddesinde, kaydıhayat ile bakma

akdine dayanan bir intikal şekli düzenlenmiş olup, kaydıhayat ile bakma akdinin

taraflardan birinin diğerine ölünceye kadar bakma ve onu görüp gözetmek şartıyla bir

mamelek veyahut bazı malların temlikini gerektiren bir akit olduğu hükme bağlanmıştır.

Bu nedenle, öngörülen yükümlülüklerin yerine getirilmesi karşılığında yapılan hibeler,

ivazlı bir intikal olduğundan veraset ve intikal vergisine tabi değildir.

2

Bu açıklamalar çerçevesinde, sigorta yaptıran kişi ile vakıf arasında yapılan sözleşmeye

istinaden, sigorta yaptıran kişinin ölümünden sonra, yakını olan engellinin ömür boyu

bakımının ödenecek tazminat karşılığı vakıfça üstlenilmesi durumunda, vakfa yapılacak

ödemenin ivazlı bir intikal kabul edilerek veraset ve intikal vergisine tabi tutulmaması ve

Şirketiniz tarafından vakfa ödenecek sigorta tazminatından da 7338 sayılı Kanunun 17

nci maddesi gereğince tevkifat yapılmaması gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

Vergi Dairesi Başkanı a.

(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.

(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi

verilmiş ise bu özelge geçersizdir.

(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde,

bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh

edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için

gecikme faizi hesaplanmayacaktır.