Erken İtfa

Erken İtfa
Sayı: 
64597866-120.06[75]-21948
Tarih: 
24/11/2016
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı :64597866-120.06[75]-21948 24.11.2016
Konu :Erken İtfa  
        
 
  
İlgi : 10/11/2016 tarihli özelge talep formunuz.
   
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Bankacılık Düzenleme ve Denetleme Kurulunun 2013 ve
2015 yıllarında Basel 3 standartlarına uyum amaçlı gerçekleştirdiği düzenlemeler doğrultusunda,
Bankanızın 2012 yılında yurtdışında ihraç etmiş olduğu 2022 vadeli Katkı Sermaye niteliğindeki
Sermaye Benzeri Kredi hükümlerine tabi tahvillerin bir kısmının, vadesi beklenmeden mevcut tam
ve dar mükellef yatırımcılardan 2016 yılında geri çağrılarak Basel 3 mevzuatı ve yükümlülüklerine
uygun 2027 vadeli yeni tahvillerle değiştirilmesinin planlandığı ve bahsi geçen tahvil takasının vergi
mevzuatımız  açısından  erken  itfa  olarak  değerlendirilip  değerlendirilmeyeceği  konusunda
Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 75 inci maddesinde "Sahibinin ticari, zirai veya mesleki faaliyeti
dışında nakdi sermaye veya para ile temsil edilen değerlerden müteşekkül sermaye dolayısıyla elde
ettiği kar payı, faiz, kira ve benzeri iratlar menkul sermaye iradıdır.
 Kaynağı ne olursa olsun aşağıda yazılı iratlar menkul sermaye iradı sayılır:
 ... ....
 5. Her nevi tahvil (ipotek finansmanı kuruluşları ve konut finansmanı kuruluşları tarafından ihraç
edilen ipoteğe dayalı menkul kıymetler hariç ipotekli sermaye piyasası araçları, varlık teminatlı
menkul kıymetler dahil) ve Hazine bonosu faizleri ile Toplu Konut İdaresi, Kamu Ortaklığı İdaresi
Özelleştirme İdaresince çıkarılan menkul kıymetler ve varlık kiralama şirketleri tarafından ihraç
edilen kira sertifikalarından sağlanan gelirler (Döviz cinsinden yahut dövize, altına veya başka bir
değere endeksli menkul kıymetlerin itfası sırasında oluşan değer artışları irat sayılmaz.);"
hükümleri yer almaktadır.
 Anılan Kanunun 94 üncü maddesinin ikinci fıkrasının (7) numaralı bendinde ise "75 inci maddenin
ikinci fıkrasının (5) numaralı bendinde yazılı menkul sermaye iratlarından" hükmüne yer verilmek
suretiyle her nevi tahvil ve Hazine bonosu faizleri ile maddede sayılan diğer menkul kıymetlerden
sağlanan gelirler üzerinden tevkifat yapılacağı hükme bağlanmış olup, anılan madde kapsamında
tam mükellef kurumlar tarafından yurt dışında ihraç edilen tahvillerden tam ve dar mükellef
yatırımcılarca elde edilen faizler üzerinden, 26/4/2011 tarihli ve 2011/1854 sayılı Bakanlar Kurulu
Kararına göre,
 - Vadesi 1 yıla kadar olanlarda % 10, - Vadesi 1 yıl ile 3 yıl arası olanlarda % 7,
 - Vadesi 3 yıl ile 5 yıl arası olanlarda % 3,
 - Vadesi 5 yıl ve daha uzun olanlarda % 0
 oranında tevkifat yapılmaktadır.
 Buna göre, Bankanızca yurtdışına ihraç edilmiş olan tahvillerin Bankacılık Düzenleme ve
Denetleme Kurulunun düzenlemelerine uyum amacıyla geri çağrılarak yatırımcılara daha uzun
vadeli yeni tahvillerin verilmesi işleminin, bu işlem karşılığında tahvilleri elinde bulunduran
yatırımcılara herhangi bir nakit ödeme yapılmaması kaydıyla, erken itfa olarak değerlendirilmemesi
gerekmektedir.
 Yatırımcıların sahip olduğu tahvillerin bir bedel ödenmek suretiyle daha uzun vadeli yeni tahvillerle
değiştirilmesi veya Bankanızca satın alınması hallerinde ise, bu işlemin erken itfa olarak kabul
edilmesi ve erken itfa nedeniyle vadesi beş yılın altına düşen söz konusu tahvillere ilişkin erken itfa
öncesi dönemde ödenen faizler üzerinden yapılan tevkifatlarla ilgili olarak 2011/1854 sayılı
Bakanlar Kurulu Kararında yer alan oranlar dikkate alınmak suretiyle gerekli düzeltme işlemlerinin
yapılması gerekmektedir.
 Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.