Eş adına ödenen isteğe bağlı sigorta primlerinin ücretin safi tutarının tespitinde gider olarak indirilememesi hk.

Özelge: Eş adına ödenen isteğe bağlı sigorta primlerinin
ücretin safi tutarının tespitinde gider olarak indirilememesi
hk.
Sayı: 
B.07.4.DEF.0.58.10.00-2011-1-31-2
Tarih: 
22/04/2012
 
T.C.
SİVAS VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.4.DEF.0.58.10.00-2011-1-31-2 22/02/2012
Konu : Gelir Vergisi Kanunu  
 
İlgide kayıtlı dilekçenizde; ... Hastanesinde memur olarak çalıştığınız ve eşiniz adına ödenen isteğe
bağlı sigorta primlerinin, ücretinizin safi tutarının tespitinde indirim konusu yapılıp yapılamayacağı
hususunda Defterdarlığımızdan görüş talep ettiğiniz anlaşılmıştır.
193 Sayılı Gelir Vergisi Kanununun 61 inci maddesinde ücretin tanımı yapılmış olup, aynı Kanunun
63 üncü maddesinde;    
"Ücretin gerçek safi değeri işveren tarafından verilen para ve ayınlarla sağlanan menfaatler
toplamından aşağıdaki indirimler yapıldıktan sonra kalan miktardır.
...
3- Sigortanın veya emeklilik sözleşmesinin Türkiye'de kain ve merkezi Türkiye'de bulunan bir
sigorta veya emeklilik şirketi nezdinde akdedilmiş olması şartıyla; ücretlinin şahsına, eşine ve küçük
çocuklarına ait hayat, ölüm, kaza, hastalık, sakatlık, işsizlik, analık, doğum ve tahsil gibi şahıs
sigorta poliçeleri için hizmet erbabı tarafından ödenen primler ile bireysel emeklilik sistemine
ödenen katkı payları,
İndirim konusu yapılacak prim, aidat ve katkıların toplamı, ödendiği ayda elde edilen ücretin
%10'unu (bireysel emeklilik sistemi dışındaki şahıs sigorta poliçeleri için ödenen primlerde,
ödendiği ayda elde edilen ücretin % 5'ini ) ve yıllık olarak asgari ücretin yıllık tutarını aşamaz...."
hükmü yer almaktadır.
Diğer taraftan, 3 No.lu Gelir Vergisi Sirkülerinin "3.1- Ödenen Katkı Payları ve Sigorta Primlerinin
Ücret Matrahının Tespitinde İndirimi" başlıklı bölümünde;
"...
İndirim konusu yapılacak katkı payı veya prim tutarının tespitinde esas alınacak ücret işveren
tarafından çalışana hizmeti karşılığında ödenen aylık (maaş), prim, ikramiye, sosyal yardımlar ve
zamlar gibi sürekli nitelikteki ödemelerin brüt tutarlarının toplamı olacaktır. Gider karşılığı ödenen
tutarlar (yapılan gerçek bir giderin karşılığı olsun olmasın) dikkate alınmayacaktır.
Bir takvim yılı içerisinde bireysel emeklilik ve diğer şahıs sigorta primleri ile ilgili olarak
yapılabilecek indirim tutarı asgari ücretin yıllık tutarını aşmayacaktır. Bu sınırlama yıllık bazda
dikkate alınacak olup, yıl içinde asgari ücret tutarında meydana gelebilecek değişiklikler, indirim
yapılacak tutarların hesabında dikkate alınacaktır.Ücretlinin eşine ve küçük çocuklarına ait hayat, ölüm, kaza, hastalık, sakatlık, işsizlik, bireysel
emeklilik sistemine ödenen katkı payları da yukarıda belirtilen sınırlamalar çerçevesinde indirim
konusu yapılabilecektir...."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Buna göre, eşiniz adına ödediğiniz isteğe bağlı sigorta primleri, kanunda sayılan indirimi
yapılabilecek prim ve katkı payları arasında yer almadığından, ücretinizin safi tutarının tespitinde
gider olarak indirilmesi mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim. 
     
   
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.