Eşe ait kira ödemelerinin gayrimenkul sermaye iradının tespitinde gerçek gider olarak düşülüp düşülemeyeceği hk.

Özelge: Eşe ait kira ödemelerinin gayrimenkul sermaye
iradının tespitinde gerçek gider olarak düşülüp
düşülemeyeceği hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 74-962
Tarih: 
13/07/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 74-962 13/07/2011
Konu : Eşe ait kira ödemelerinin gayrimenkul sermaye iradının  
tespitinde gerçek gider olarak düşülüp düşülemeyeceği.
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik numaralı
mükellefi olduğunuzu, 2010 yılına ait kira gelirinize ilişkin gelir vergisi beyannamenizi götürü gider
usulünü seçerek verdiğinizi, oturduğunuz konutun kira kontratı eşiniz adına olması nedeniyle
ödediğiniz kira bedellerini gayrimenkul sermaye iradından indirim konusu yapmadığınızı
belirtilerek, gerçek gider usulünü seçmeniz halinde söz konusu kira bedelinin indirim konusu
yapılıp yapılamayacağı hususunda bilgi talep edildiği anlaşılmakta olup Başkanlığımız görüşü
aşağıda açıklanmıştır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 70'inci maddesinin birinci fıkrasında; "Aşağıda yazılı mal ve
hakların sahipleri, mutasarrıfları, zilyedleri, irtifak ve intifa hakkı sahipleri veya kiracıları
tarafından kiraya verilmesinden elde edilen iratlar gayrimenkul sermaye iradıdır." hükmü yer
almaktadır.
Mezkûr Kanun'un 74'üncü maddesinde; "Safi iradın bulunması için, 21'inci maddeye göre istisna
edilen gayrisafi hâsılata isabet edenler hariç olmak üzere gayrisafi hâsılattan aşağıda yazılı giderler
indirilir:
...
10. Sahibi bulundukları konutları kiraya verenlerin kira ile oturdukları konutun kira bedeli (Kira
indirimi gayri safi hâsılattan bu maddenin 1 ila 9 ve 11 numaralı bentlerinden yazılı giderler
düşüldükten sonra, kalan miktar üzerinden yapılır; kiranın indirilemeyen kısmı 88'inci maddenin
3'üncü fıkrasının uygulanmasında gider fazlalığı sayılmaz);" hükmü yer almaktadır.  Aynı maddenin
üçüncü fıkrasında ise, "Mükellefler (hakları kiraya verenler hariç) diledikleri takdirde yukarıda
yazılı giderlere karşılık olmak üzere hâsılatlarından % 25'ini götürü olarak indirebilir. Götürü gider
usulünü kabul edenler iki yıl geçmedikçe bu usulden dönemezler." hükmüne yer verilmiştir.
Anılan maddede yer alan "Götürü gider usulünü kabul edenler iki yıl geçmedikçe bu usulden
dönemezler" hükmünden; gayrimenkul sermaye iradı beyannamelerini götürü gider usulünü
seçerek tahakkuk ettiren mükelleflerin, söz konusu dönemi takip eden yıl için verecekleri
gayrimenkul sermaye iradı beyannamelerinde gerçek gider usulünü seçemeyeceklerinin anlaşılması
gerekmektedir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre,  2009 yılı için adınıza götürü gider usulünde veya hiç gayrimenkul
sermaye iradı beyanında bulunulmamış olması  ve götürü gider usulünde vermiş olduğunuz 2010
yılına ait gelir vergisi beyannamenizin verildiği 2011 takvim yılı aşılmamak kaydıyla gerçek gider
usulüne göre düzeltme beyannamesi vermeniz mümkün bulunmaktadır.Öte yandan, eşle birlikte oturulan konut için ödenen kira bedelinin evlilik birliğinde müşterek bir
gider olması nedeniyle, eşlerden birinin konut kira geliri dolayısıyla gerçek gider usulünde vereceği
beyannamede, söz konusu giderlerin istisnaya isabet eden kısmı hariç olmak üzere gelir vergisi
matrahınızın tespitinde indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır.               
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.