Eski model araçların satışında uygulanacak ÖTV matrahı hk.

Özelge: Eski model araçların satışında uygulanacak ÖTV
matrahı hk.
Sayı: 
84974990-135[12-2011/01]-708
Tarih: 
10/07/2013
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : 84974990-135[12-2011/01]-708 10/07/2013
Konu : Eski model araçların satışında uygulanacak ÖTV matrahı.  
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, ... ve ... marka araçların satış bayisi olduğunuz ve
2006 ve 2007 yıllarında satmak için ana bayiden satın alınan 2 adet aracın satılamadığı ve halen
stoklarınızda görüldüğü ifade edilerek, söz konusu araçların rayiç bedellerinden satılması halinde
satış bedelinden geriye giderek KDV ve ÖTV matrahını bulup hesaplayıp hesaplamayacağınız ile
araçların firmanız tarafından nihai tüketiciye satışı esnasında uygulanan güncel döviz kurunun
araçların ana bayiden alımı esnasında uygulanan güncel döviz kurundan düşük olması halinde alış
faturasındaki tutarın güncel kura çevrilerek kur zararının alış faturasındaki tutardan indirim
yapılarak ÖTV matrahının tespit edilip edilemeyeceği hususunda Başkanlığımız görüşü talep
edilmektedir.
            4760 sayılı ÖTV Kanunu'nun;
            - 1/1-b maddesinde, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tâbi olanların
ilk iktisabının bir defaya mahsus olmak üzere özel tüketim vergisine tâbi olduğu,
            - 3/a maddesinde, vergiyi doğuran olayın, mal teslimi veya ilk iktisap hallerinde malın teslimi
veya ilk iktisabı ile gerçekleşeceği,
            - 4/1-b maddesinde, vergi mükellefinin, (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tâbi
olanlar için; motorlu araç ticareti yapanlar, kullanmak üzere ithal edenler veya müzayede yoluyla
satışını gerçekleştirenler olduğu,
            - 11/3. maddesinde, (II) sayılı listedeki mallar için verginin matrahının; bunların teslimi, ilk
iktisabı ve ithalinde, hesaplanacak özel tüketim vergisi hariç, katma değer vergisi matrahını
oluşturan unsurlardan teşekkül edeceği,
            - 12/1. maddesinde ÖTV'nin, bu Kanuna ekli listelerde yazılı malların karşılarında gösterilen
tutar ve/veya oranlarda alınacağı, (II) sayılı listedeki mallardan alınacak verginin, mükellefin bu
malı alış bedeli üzerinden, malın tabi olduğu orana göre hesaplanan vergi tutarından az
olamayacağı, ithalatçıların alış bedeli olarak, ithalatta hesaplanan katma değer vergisi matrahının
esas alınacağı, verginin alış bedeli üzerinden hesaplandığı durumlarda, mükellefin malı teslim
tarihine kadar bu malı mükellefe teslim eden tarafından yüzde 10'a kadar yapılan indirimlerin alış
bedelinden de indirileceği,
              hükümlerine yer verilmiştir.
            Öte yandan 14 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliği'nin "7.Taşıt Araçlarında Vergi Matrahı" başlıklı
bölümünde, ÖTV Kanununun 11/3. maddesine göre, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki mallar için
verginin matrahının; bunların ilk iktisabında hesaplanacak ÖTV hariç, KDV matrahını oluşturanunsurlardan teşekkül etmekte olduğu, 3065 sayılı KDV Kanununun 20. maddesine göre teslim ve
hizmet işlemlerinde matrahın bu işlemlerin karşılığını teşkil eden bedel olduğu, bedel deyiminin,
malı teslim alan veya kendisine hizmet yapılan ya da bunlar adına hareket edenlerden bu işlemler
karşılığında her ne suretle olursa olsun alınan veya bunlarca borçlanılan para, mal ve diğer
suretlerde sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve değerler toplamını ifade
etmekte olduğu, KDV Kanununun 24. maddesinde belirtilen unsurların matraha dahil edilmekte
olduğu, Kanunun 25-a maddesine göre mükellefin düzenlediği fatura veya benzeri vesikalarda
gösterilen ticari teamüllere uygun iskontoların ise matrahtan indirilebildiği, bu hükümler uyarınca,
ÖTV Kanunu eki (II) sayılı listedeki araçların ÖTV mükelleflerince ilk iktisap kapsamındaki
teslimlerinde hesaplanacak ÖTV matrahının, teslim işleminin karşılığını teşkil eden bedel olduğu,
bu bedelden, mükellefin düzenlediği faturada ayrıca gösterdiği ticari teamüllere uygun iskontonun
düşülmesinin mümkün olduğu, ancak ÖTV Kanununun 12/1. maddesinin sonuna 5766 sayılı
Kanunun 19-d maddesiyle eklenen hükümlerle, (II) sayılı listedeki mallardan alınacak verginin,
mükellefin bu malları alış bedeli üzerinden malın tabi olduğu orana göre hesaplanan vergi
tutarından az olamayacağının hükme bağlandığı, ithalatçıların alış bedeli olarak, ithalatta
hesaplanan KDV matrahının esas alınacağı, verginin alış bedeli üzerinden hesaplandığı durumlarda,
mükellefin malı teslim tarihine kadar bu malı mükellefe teslim eden tarafından % 10'a kadar yapılan
indirimlerin alış bedelinden indirileceği belirtilmiştir. KDV Kanununun "Döviz İle Yapılan İşlemler"
başlıklı 26. maddesine göre, bedelin döviz ile hesaplanması halinde dövizin, vergiyi doğuran olayın
meydana geldiği andaki cari kur üzerinden Türk parasına çevrileceği belirtilmiştir.
            Bu hükümler uyarınca, ÖTV Kanununa ekli (II) sayılı listede yer alan araçların, firmanız
tarafından müşterilerinize ilk iktisap kapsamında yapılacak teslimlerinde ÖTV matrahı, varsa ticari
teamüllere uygun iskonto tutarının da düşülmesi sonucunda kalan teslim tutarı olup, bu tutar
üzerinden aracın tabi olduğu orana göre hesaplanan ÖTV'nin, bu aracın bayiden alış bedeli
üzerinden hesaplanan ÖTV tutarından daha düşük olması halinde, ÖTV bayiden alış bedeli
üzerinden hesaplanacaktır. Dolayısıyla, Firmanız tarafından 2006 ve 2007 yıllarında alınan bir
aracın ilk iktisap kapsamında müşterinize yapılacak tesliminde rayiç bedel üzerinden belirlenen
ÖTV matrahının, bu aracın distribütör firmadan alış bedelinden daha düşük olması mümkün
bulunmamaktadır.
            Öte yandan, distribütör firmadan döviz üzerinden yapılan araç alımında, alış bedeli, alış
tarihindeki Merkez Bankası alış kuru üzerinden Türk lirasına çevrilerek bu tutar üzerinden
belirlenecektir. Diğer bir ifadeyle alış bedelinin, ilk iktisap kapsamındaki satış tarihindeki döviz
kuru üzerinden belirlenmesi mümkün değildir. ÖTV Kanununa ekli (II) sayılı listede yer alan bir
aracın ilk iktisap kapsamında döviz kuru üzerinden tesliminde,  ÖTV matrahı, satış tarihindeki döviz
kuru üzerinden Türk lirasına çevrilerek  bu tutar üzerinden  belirlenecek olup,  söz konusu aracın
satış tarihindeki kur farkı nedeniyle Firmanız aleyhine alış bedelinden daha düşük bir satış bedeli
ortaya çıksa dahi, ilk iktisap kapsamındaki tesliminizde esas alınacak ÖTV matrahı, alış bedelinin
Türk lirası karşılığını teşkil eden tutarından az olamayacaktır.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.