Et ve et ürünleri imalatında kullanılan makinelerin amortisman oranı
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
KOCAELİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
Sayı :70280967-105[313-2013/6]]-154 16/08/2013
Konu :Et ve et ürünleri imalatında kullanılan
makinelerin amortisman oranı
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik numaralı et ve et
mamullerinin imalatı faaliyetinden dolayı kayıtlı mükellef olduğunuz, faaliyet alanınızın sucuk, sosis, salam, jambon
pastırma, kavurma, köfte, işlenmiş dana eti, işlenmiş piliç ve hindi eti vb. ürünlerden oluştuğunu belirterek söz konusu
mamullerin üretiminde kullanılan makine ve teçhizatların amortisman oranı hakkında görüş talep etmiş bulunmaktasınız.
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 5024 sayılı Kanunla değişen 315 inci maddesinde; mükelle erin amortismana tabi
iktisadi kıymetlerini Maliye Bakanlığının tespit ve ilan edeceği oranlar üzerinden itfa edecekleri ve ilan edilecek oranların
tespitinde iktisadi kıymetlerin faydalı ömürlerinin dikkate alınacağı hükme bağlanmıştır.
Bu hükme istinaden belirlenen oranlar, iktisadi kıymetlerin kullanıldıkları yerler itibariyle 339, 365, 389, 399, 406 ve
418 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleri ile değişik 333 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ekindeki
listede gösterilmiş ve uygulamayla ilgili gerekli açıklamalara yer verilmiştir.
Öte yandan 339 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin "2. Sektörel Ayrım ile 1-6 Bölümleri Arasında Yer
Alan Genel Sını ama Arasındaki İlişki" başlıklı bölümünde "333 sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin 1-6
bölümleri arasındaki sını amalar, tüm mükelle er için ortak hükümler içermekte ve bu iktisadi kıymetler genel olarak
tüm sektörlerde ana faaliyete ilişkin aşamaların dışında kullanılan iktisadi kıymetlerden oluşmaktadırlar. Sektörel
sını amalarda yer alan iktisadi kıymetler ise mükelle erin faaliyet konuları dikkate alınarak tespit edilen ve bizzat üretim,
imalat, hizmet vb. aşamalarda kullanılan iktisadi kıymetlerdir. Böylece, mükelle er öncelikle faaliyette bulundukları
sektörü tespit ederek hangi iktisadi kıymetin hangi sını amaya dahil olduğunu belirleyeceklerdir. İlgili sektörde ismen
belirtilmeyen ancak 1-6 bölümleri arasında yer alan iktisadi kıymetler ise 1-6 bölümünde gösterilmiş olan faydalı ömürleri
üzerinden amortismana tabi tutulacaklardır.
Sektörel sını amada ismen belirtilmeyen iktisadi kıymetlerin 1-6 arasındaki sını ardan herhangi birinde yer alması
durumunda öncelikle 1-6 arasında yer alan amortisman oranları üzerinden amortismana tabi tutulmaları
gerekmektedir..." açıklaması,
Aynı Tebliğin "4. Birden Fazla Sektörel Sını amada Yer Alan İktisadi Kıymetler" başlıklı bölümünde ise "333 sıra
No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ve bu tebliğe ekli listede yer alan ve birden fazla sektöre ilişkin işlerde kullanılan
veya birden fazla ürünün imalatında ya da üretiminde kullanılan iktisadi kıymetler için söz konusu tebliğlerle tespit edilen
en yüksek faydalı ömre ve en düşük amortisman oranına sahip olan sektöre ait faydalı ömür ve amortisman oranı
üzerinden amortisman uygulaması yapılacaktır." açıklaması yer almaktadır.
Bu tebliğe göre, mükellef akti ne kayıtlı bir iktisadi kıymeti farklı sektörlerde kullanıyorsa, bu iktisadi kıymet için
tespit edilen en yüksek faydalı ömre ve en düşük amortisman oranına sahip olan sektöre ait faydalı ömür ve amortisman
oranı üzerinden amortisman ayıracaktır.
Diğer taraftan, 333 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğine ekli listenin
- "14. Balık yağı, balık unu, yaş meyve, kuru meyve, sucuk pastırma, nebati yağ, süt ve süt mamulleri imalatında
kullanılan iktisadi kıymetler ve özel araç gereçler" ayrımında bu kapsama giren iktisadi kıymetlerin faydalı ömrünün 8 yıl,
amortisman oranının da %12.50 olarak,
- "17. Diğer Gıda ve Benzeri Ürünlerin İmalatı: ( 11, 12,13,14,15,16) numaralı sını arda yer almayan yiyecek ve
içeceklerin üretiminde kullanılan iktisadi kıymetler" ayrımında bu kapsama giren iktisadi kıymetlerin faydalı ömrünün 12
yıl, amortisman oranının da %8.33 olarak
dikkate alınmak suretiyle amortismana tabi tutulması gerektiği açıklanmıştır.
Kurumunuzca tek bir ürününün imalatında kullanılan iktisadi kıymetler için iktisadi kıymetin bulunduğu sektöre
göre amortisman ayrılması gerekir. Ancak birden fazla ürünün imalatında kullanılan iktisadi kıymetler için en yüksek
faydalı ömre ve en düşük amortisman oranına sahip olan sektöre ait faydalı ömür ve amortisman oranı üzerinden
amortisman ayrılması gerekmektedir.
Bu itibarla, et ve et ürünlerinin imalatında kullanılacak iktisadi kıymetler için özel bir belirleme yapılmadığından
söz konusu kıymetlerin "17. Diğer Gıda ve Benzeri Ürünlerin İmalatı: (11, 12,13,14,15,16) numaralı sını arda yer almayan
yiyecek ve içeceklerin üretiminde kullanılan iktisadi kıymetler" ayrımında değerlendirilerek faydalı ömrünün 12 yıl,
amortisman oranının da %8.33 olarak dikkate alınmak suretiyle amortismana tabi tutulması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu illeriniz dolayısıyla vergi tarh
edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.