Evinin bir odasını işyeri olarak kullanan mühendisin kira ödemelerinin tamamı üzerinden tevkifat yapılacağı ve kiralama işlemine ilişkin tahsilat ve ö

Özelge: Evinin bir odasını işyeri olarak kullanan mühendisin
kira ödemelerinin tamamı üzerinden tevkifat yapılacağı ve
kiralama işlemine ilişkin tahsilat ve ödemelerin tamamının
belgelerle tevsik edilmesi gerektiği hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.33.15.01-2010-GVK-720-1-13
Tarih: 
08/07/2010
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
MERSİN VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.33.15.01-2010-GVK-720-1-13 08/07/2010
Konu : Gelir Vergisi Stopajı  
 
            İlgide kayıtlı dilekçenizde, orman mühendisliği ve orman hizmetleri müşavirlik ve
müteahitlik faaliyetinizden dolayı ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün... vergi kimlik numaralı mükellefi
olduğunuz ve kira ile  oturmakta olduğunuz evinizin bir odasını işyeri olarak kullandığınız
belirtilerek, gelir vergisi tevkifatının bir odaya tekabül eden tutar üzerinden mi  yoksa ödenecek
kiranın tamamı üzerinden mi yapılacağı ile  söz konusu ödemelerin tamamının mı yoksa işyeri
olarak kullanılan bir odaya tekabül eden miktarın mı banka aracılığı ile ödeneceği konusunda  bilgi
verilmesi  istenilmektedir.
            Bilindiği üzere; 193 Sayılı Gelir Vergisi Kanununun 68 inci maddesinin birinci fıkrasının 1
numaralı bendinde, mesleki kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için ödenen genel giderlerin
(İkametgahlarının bir kısmını iş yeri olarak kullananlar, ikametgah için ödedikleri kiranın tamamı
ile ısıtma ve aydınlatma gibi diğer giderlerin yarısını indirebilirler. İş yeri kendi mülkü olanlar kira
yerine amortismanı, ikametgahı kendi mülkü olup bunun bir kısmını iş yeri olarak kullananlar
amortismanın yarısını gider yazabilirler.) serbest kazancının tespitinde hasılattan indirileceği
hükme bağlanmıştır.
            Aynı Kanunun 94 üncü maddesinde; "Kamu idare ve müesseseleri, iktisadi kamu
müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler,vakıflar, dernekve vakıfların
iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur
olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme hesabı esasına
göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil)
nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat
yapmaya mecburdurlar." hükmüne yer verilmiş olup, aynı maddenin birinci fıkrasının 5/a bendinde
ise; anılan Kanunun 70 inci maddesinde yazılı mal ve hakların kiralanması karşılığında yapılan
ödemelerden %20 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılacağı hüküm altına alınmıştır.
            Konu ile ilgili olarak yayımlanan 128 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin  "Vergi
Tevkifatı ve Esasları" başlıklı bölümünün (4) numaralı bendinde hem işyeri hem ikametgah olarak
kiralanan gayrimenkuller vergi mevzuatımız açısından işyeri olarak kabul edildiğinden bu
gayrimenkuller için ödenecek kiraların tamamı üzerinden tevkifat yapılacağı belirtilmiştir.
            Diğer taraftan, işyeri ve konut kiralama işlemlerine ilişkin yapılacak tahsilat ve ödemelerin
banka veya posta idarelerince düzenlenen belgelerle tevsikine ilişkin düzenlemelerin yer aldığı 268
Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin "Tevsik Zorunluluğunun Kapsamı" başlıklı 1 inci
bölümünde;            "Bakanlığımıza verilen yetkiye istinaden,
            - Konutlarda, her bir konut için aylık 500 TL ve üzerinde kira geliri elde edenlerin,
            - İşyerlerinde, işyerini kiraya verenler ile kiracıların,
            Kiraya ilişkin tahsilat ve ödemelerinin 1/11/2008 tarihinden itibaren banka veya Posta ve
Telgraf Teşkilatı Genel Müdürlüğü tarafından düzenlenen belgelerle tevsik edilmesi zorunluluğu
getirilmiştir"  açıklamasına yer verilmiştir.
            Yukarıdaki hüküm ve açıklamalara göre, 193 Sayılı Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü
maddesi uyarınca vergi tevkifatı yapma yükümlülüğünüzün bulunması nedeniyle, hem ikamet
ettiğiniz hem de işyeri olarak kullandığınız konut için yapılan kira ödemelerinin tamamı üzerinden
%20 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılması ve söz konusu kiralama işlemine  ilişkin tahsilat ve
ödemelerin tamamının banka veya Posta ve Telgraf Teşkilatı Genel Müdürlüğü tarafından
düzenlenen belgelerle tevsik edilmesi gerekmektedir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
  Vergi Dairesi Başkanı V.
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.