Faaliyeti bırakan adi ortaklığın henüz satmadığı konutlar nedeniyle yüklenip indirim yoluyla gideremediği KDV yi iadesinin ne şekilde talep edileceği
Özelge: Faaliyeti bırakan adi ortaklığın henüz satmadığı
konutlar nedeniyle yüklenip indirim yoluyla gideremediği
KDV yi iadesinin ne şekilde talep edileceği hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.29-340
Tarih:
30/01/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ KATMA DEĞER VERGİSİ GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.29-340 30/01/2012
Konu : Faaliyeti bırakan adi ortaklığın henüz satmadığı konutlar
nedeniyle yüklenip indirim yoluyla gideremediği KDV yi
iadesinin ne şekilde talep edileceği hakkında
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, 2008 takvim yılından bu yana iki ortak olarak adi
ortaklık şeklinde inşaat işi ile iştigal ettiğinizi, ancak 2010/Nisan dönemi içerisinde faaliyetinizi
bırakacağınızı belirterek, inşa ederek henüz satmadığınız net alanı 150 m²'nin altında olan konutlar
nedeniyle yüklenip indirim yoluyla gideremediğiniz katma değer vergisinin iadesinin ne şekilde
talep edileceği konusunda görüş istenilmektedir.
3065 Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun:
(1/1) inci maddesinde; Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet veserbest meslek faaliyeti
çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,
(3/a) maddesinde; vergiye tabi malların her ne suretle olursa olsun, vergiye tabi işlemler
dışındaki amaçlarla işletmeden çekilmesinin teslim sayıldığı,
(10) uncu maddesinin (a) bendinde; mal teslimi ve hizmet ifası hallerinde malın teslimi veya
hizmetin yapılması anında, (b) bendinde; malın tesliminden veya hizmetin yapılmasından önce
fatura veya benzeri belgeler verilmesi hallerinde, bu belgelerde gösterilen miktarla sınırlı olmak
üzere fatura veya benzeri belgelerin düzenlenmesi anında vergiyi doğuran olayın meydana
geleceği,
(27/1) inci maddesinde; bedeli bulunmayan veya bilinmeyen işlemler ile bedelin mal,
menfaat, hizmet gibi, paradan başka değerler olması halinde verginin matrahın işlemin mahiyetine
göre emsal bedel veya emsal ücret olduğu,
(29/2) nci maddesinde; özetle, 28 inci madde uyarınca Bakanlar Kurulu tarafından vergi
nispeti indirilen teslim ve hizmetlerle ilgili olup teslim ve hizmetin gerçekleştiği vergilendirme
döneminde indirilemeyen ve tutarı Bakanlar Kurulunca tespit edilecek sınırı aşan verginin bu
mükelleflerin vergi ve sosyal sigorta prim borçları ile maddede sayılan diğer borçlarına mahsuben
ödeneceği, yılı içinde mahsuben iade edilemeyen verginin izleyen yıl içerisinde talep edilmesi
şartıyla nakden veya mükellefin yukarıda sayılan borçlarına mahsuben iade edileceği,
hükümlerine yer verilmiştir.
İndirimli orana tabi işlemlerden doğan KDV alacaklarının iadesine ilişkin usul ve esaslar ise
başta 99 Seri No.lu KDV Genel Tebliği olmak üzere çeşitli KDV genel tebliğleri ile KDV
sirkülerlerinde belirlenmiştir. Dolayısıyla, 150 m²'nin altındaki konut teslimleriniz nedeniyle yüklendiğiniz vergilerin bu
konutların tesliminin gerçekleştiği vergilendirme dönemine kadar indirim yoluyla telafi
edilmememiş olması halinde KDV mevzuatında yer alan düzenlemeler çerçevesinde tarafınıza iadesi
mümkün bulunmaktadır.
Diğer taraftan, KDV Kanununun 2 nci maddesinde, teslim; bir mal üzerindeki tasarruf
hakkının malik veya onun adına hareket edenlerce, alıcıya veya onun adına hareket edenlere
devredilmesi olarak tanımlanmış, 3/a maddesinde de vergiye tabi malların her ne suretle olursa
olsun, vergiye tabi işlemler dışındaki amaçlarla işletmeden çekilmesinin, vergiye tabi malların
işletme personeline ücret, prim, ikramiye, hediye, teberru gibi namlarla verilmesinin teslim
hükmünde olduğu belirtilmiştir.
Buna göre, teslimin gerçekleşmesi için bir mal üzerindeki tasarruf hakkının malik veya
adına hareket edenlerce, alıcıya veya alıcı adına hareket edenlere devredilmesi gerekmekte olup
alıcı ve satıcının aynı kişi olması durumu ancak işletmeden tüketim amacıyla mal çekilmesi,
işletmenin faaliyetlerine son verilmesi gibi durumlarda söz konusu olacak, bu durumlarda işin
bırakıldığı dönemde işletmede yer alan tüm mevcutlar için işletme sahibi adına bir fatura
düzenlecek ve bu faturada KDV Kanununun 27 nci maddesine göre belirlenecek emsal bedel
üzereinden Kanunun 3/a maddesi uyarınca KDV hesaplanacaktır.
Ancak, işletmeden çekmek suretiyle kendinize fatura ettiğiniz konutları daha sonra
başkalarına satacağınız göz önünde bulundurulduğunda yapılan satış nihai tüketim amaçlı
olmadığıından söz konusu satışın Kanunun 2 nci maddesine göre bir teslim olarak kabul edilmesi
mümkün bulunmamaktadır.
Bu itibarla; işletmenizin aktifinde kayıtlı bulunan, net alanı 150 m²'nin altındaki konutların,
faaliyetinizi bırakacağınız tarih itibarıyla satış vb. yollarla tasfiye edilememiş olması halinde,
işletmeden çekilen değer olarak işletme adına fatura edilerek, KDV Kanununun (3/a) maddesi
gereğince emsal bedeli üzerinden % 1 oranında KDV hesaplanması ve faaliyetin bırakıldığı tarihi
kapsayan vergilendirme dönemine ait KDV beyannamesinde beyan edilmesi gerekmekte olup,
Kanunun 2 nci maddesine göre teslim olarak değerlendirilmeyen bu işleminiz nedeniyle indirimli
orana tabi işlemlerden dolayı iade talebinde bulunmanız söz konusu olmayacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.