Fason dokuma işi yapan firmanın iade faturasını nasıl düzenleyeceği hk.

Özelge: Fason dokuma işi yapan firmanın iade faturasını
nasıl düzenleyeceği hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.20.15.01-40-MUK-2010-95-466
Tarih: 
22/12/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
DENİZLİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.20.15.01-40-MUK-2010-95-466 22/12/2011
Konu : Fason dokuma işi yapan firmanın iade faturasını nasıl  
düzenleyeceği
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Şirketinizin fason dokuma hizmeti ifa ettiği ve fason haşıl
çözgü hizmeti aldığından bahisle, bu hizmetler nedeniyle düzenleyeceğiniz/düzenlenecek iade
faturalarında nasıl işlem yapılacağı hususunda Başkanlığımızdan bilgi istenilmektedir.
Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 10 maddesinin (a) fıkrasında mal teslimi veya hizmet ifası
hallerinde, malın teslimi veya hizmetin yapılması, (b) fıkrasında ise malın tesliminden veya hizmetin
yapılmasından önce fatura veya benzeri belgeler verilmesi hallerinde, bu belgelerde gösterilen
miktarla sınırlı olmak üzere fatura veya benzeri belgelerin düzenlenmesi anında katma değer
vergisinde vergiyi doğuran olayın meydana geleceği hüküm altına alınmıştır.
35 inci maddesinde ise, malların iade edilmesi, işlemin gerçekleşmemesi, işlemden vazgeçilmesi
veya sair sebeplerle matrahta değişiklik vuku bulduğu hallerde, vergiye tabi işlemleri yapmış olan
mükelleflerin borçlandığı ya da indirim hakkı bulunan vergiyi değişikliğin mahiyetine uygun şekilde
ve değişikliğin meydana geldiği dönemde düzeltecekleri belirtilmiştir. Bu işlemlerin yapılabilmesi
için iade olunan malların fiilen işletmeye girmiş olması ve bu girişin defter kayıtları ile
beyannamede gösterilmesi gerektiği hüküm altına alınmıştır.
Konuyla ilgili olarak yayımlanan 105 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (E/3) bölümünde, matrahta
değişikliğin vuku bulduğu tarihte işlemin tabi olduğu KDV oranının değişmiş olması halinde
düzeltme işleminin, ilk teslim veya hizmetin yapıldığı tarihte bu işlemler için geçerli olan KDV oranı
esas alınmak suretiyle yapılması gerektiği belirtilmiştir.
Buna göre, Şirketiniz tarafından fason dokuma hizmeti ifa edildiğinde hizmet tamamlanmış
olduğundan, bu aşamadan sonra hizmetin iadesi mümkün değildir. Bu itibarla, söz konusu hizmet
iade edilemeyeceğinden, Şirketinizin ifasını tamamlamış olduğu bir hizmet için iade faturası
düzenlemesi mümkün değildir.
Öte yandan, Vergi Usul Kanununun 3 üncü maddesinin (A) bendinde, vergi kanunlarının lafzı ve
ruhu ile hüküm ifade edeceği, lafzın açık olmadığı hallerde vergi kanunlarının hükümleri,
konuluşundaki maksat, hükümlerin kanun yapısındaki yeri ve diğer maddelerle olan bağlantısı göz
önünde tutularak uygulanacağı hükme bağlanmıştır.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, Şirketinizin söz konusu hizmeti ifa etmeden
önce faturayı düzenlenmesi halinde vergiyi doğuran olay meydana gelecektir. Ancak söz konusu
hizmetin yapılmaması/yapılmasından vazgeçilmesi durumunda ise, KDV nin konusuna giren bir
hizmetten bahsedilemeyecektir.
Bu nedenle, faturası hizmet yapılmadan önce düzenlenen bir işleme ait KDV nin, hizmettenvazgeçilmesi (hizmetin gerçekleşmemesi) halinde, KDV Kanununun 35 nci maddesi hükmüne göre
hareket edilmesi mümkün bulunmaktadır.
Ayrıca, tevkifat kapsamına alınan işlemlere ilişkin ortaya çıkan matrah değişikliklerinde 58 Seri
No.lu KDV Genel Tebliğinin (A/2) bölümünde gerekli açıklamalar yapılmıştır. Buna göre,
Şirketinizin ifa ettiği söz konusu tevkifata tabi hizmetin, bir kısmının tamamlanması, hizmetin
sözleşmede belirtilen evsafa uymaması gibi nedenlerle işlem bedelinde sonradan bir azalma
meydana gelmesi halinde düzeltme, işlem bedeli üzerinden hesaplanan verginin tevkifata tabi
tutulmayan kısmı üzerinden yapılacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.