Fason gübre üretim ve tesliminde KDV hk.

Fason gübre üretim ve tesliminde KDV hk.
Sayı: 
76464994-130[KDV.2017.113] - 28546
Tarih: 
28/02/2019
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Antalya Vergi Dairesi Başkanlığı
Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü
   
 
Sayı : 76464994-130[KDV.2017.113] - 28546 28.02.2019
Konu : Fason gübre üretim ve tesliminde KDV.  
 
İlgi :… özelge talep formunuz.
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunda; Şirketinizin gübre üretim tesisine sahip imalatçı bir firma
olduğu, bağlı bulunduğunuz vergi dairesince tarafınıza düzenlenmiş KDV İstisna Belgesinin
bulunduğu, ancak tescili başka firmaya ait olan gübre üretimi yaptığınız, bu üretim için de
hammaddeyi KDV'li temin ettiğiniz belirtilerek, fason olarak üretilen gübrenin tesliminde KDV
istisnası uygulanıp uygulanmayacağı konusunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun, 13/ı maddesinde, Gıda, Tarım ve
Hayvancılık Bakanlığı tarafından tescil edilen gübreler ve gübre üreticilerine bu ürünlerin
içeriğinde bulunan hammaddelerin tesliminin KDV'den istisna olduğu hükme bağlanmıştır.KDV Genel Uygulama Tebliğinin;
-"II/B-11.1. Gıda, Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı Tarafından Tescil Edilen Gübre Teslimleri"
başlıklı bölümünde:
"Gıda, Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı tarafından tescil edilen gübrelerin teslim ve ithali
KDV'den istisnadır. Gübrelerin teslim ve ithalinin bu madde kapsamında KDV'den istisna
tutulabilmesi için teslim veya ithale konu gübrenin Gıda, Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı tarafından
gübre olarak tescil edilmiş olması gerekir.
Bu istisna ile tarım sektöründe faaliyette bulunan üreticilerin üzerindeki vergi yükünün ve
üretim maliyetlerinin düşürülmesi amaçlandığından, tarımsal amaç dışında kullanmak üzere satın
alanlara yapılan gübre teslimleri istisna kapsamında değerlendirilmez.
Gıda, Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı tarafından tescil edilen gübrelerin üreticisi ya da
ithalatçısı olmayıp satışını yapanlar, sattıkları gübreye ilişkin tescil belgesinin bir örneğini
üreticilerden ya da ithalatçılardan temin ederler. İthalatçıların istisna kapsamında ithalat
yapabilmeleri için gübreye ilişkin tescil belgesini gümrük idaresine ibraz etmeleri gerekir."
 -"II/B-11.2. Gıda, Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı Tarafından Tescil Edilen Gübrelerin
İçeriğinde Bulunan Hammadelerin Gübre Üreticilerine Teslimi" başlıklı bölümünde;
"Gıda, Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı tarafından tescil edilmiş gübrelerin içeriğinde bulunan
hammaddelerin gübre üreticilerine teslimi ile söz konusu hammaddelerin gübre üreticileri
tarafından ithali KDV'den istisna olup, bu istisnadan Gıda, Tarım ve Hayvancılık Bakanlığınca gübre
üretimi için verilen lisans belgesi sahibi gübre üreticileri yararlanır. Lisans belgesi sahibi olmakla
birlikte gübre üretimine ilişkin tesisi bulunmayanlar veya üretim tesisi gayri faal olanlar bu
istisnadan faydalanamazlar.
...
Lisans belgesi sahibi üreticiler kapasite raporlarında yer alan üretim kapasitelerini aşmamak
kaydıyla üretmeyi planladıkları gübre miktarları ile gübre üretiminde kullanacakları hammadde
ihtiyaçlarını altışar aylık dönemler (Ocak-Haziran, Temmuz-Aralık) halinde belirleyerek Tebliğ
ekinde yer alan (EK:23A) liste ile Gıda, Tarım ve Hayvancılık Bakanlığının onayına sunarlar. Söz
konusu liste Gıda, Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı tarafından değerlendirilerek onaylanır.
Üreticiler, onaylı hammadde listelerini elektronik ortamda sisteme girerek, hammadde
alımında veya ithalinde kullanacakları istisna belgesini almak için bağlı oldukları vergi dairesine
başvururlar. Dilekçeye; üretici lisans belgesi ile Gıda, Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı tarafından
onaylı Tebliğ eki (EK: 23A) liste eklenir.Vergi dairesince, dilekçe üzerine öncelikle, başvuranın KDV mükellefiyetinin bulunup
bulunmadığı, üretim için gerekli lisans belgesi sahibi olup olmadığı, faal durumda olan bir üretim
tesisinin olup olmadığı ve elektronik ortamda sisteme girilen hammadde listesi ile Gıda, Tarım ve
Hayvancılık Bakanlığınca onaylanmış listenin uyumlu olup olmadığı kontrol edilir.
Koşulları sağlayan üreticilere, hammadde alımı veya ithalinde istisna uygulanabileceğine
ilişkin vergi dairesi tarafından istisna belgesi (EK: 23B) verilir. Vergi dairesinden alınan istisna
belgesi ve eki liste, üreticiler tarafından satıcılara ve gümrük idaresine ibraz edilerek istisna
kapsamında işlem yapılması talep edilir. Bu belgeye dayanılarak gübre üretiminde kullanılacak
hammaddelerin yurtiçinden alımı veya ithalinde KDV hesaplanmaz.
...
Gübre üretiminde kullanılan hammaddelerin KDV ödenerek alınması halinde, ödenen bu
KDV'nin istisna kapsamındaki gübre teslimine ilişkin yüklenilen KDV olarak iadesinin talep edilmesi
mümkündür."
açıklamaları yer almaktadır.
Buna göre, tescil belgesi müşterilerinize ait olmakla birlikte, hammadde ve yardımcı
maddelerin satın alınması suretiyle Şirketinizce  üretilen gübrelerin teslimi, teslime konu malın
Kanunun 13/ı maddesi kapsamında olması kaydıyla KDV'den istisnadır.
Bu kapsamda yapacağınız gübre üretimlerine ilişkin hammadde alımları KDV Genel Uygulama
Tebliğinde öngörülen şartların (kapasite raporlarında yer alan üretim kapasitelerinin aşılmaması,
faal durumda olan bir üretim tesisinin bulunması) sağlanması kaydıyla KDV'den istisna olacaktır.
Diğer taraftan, hammadde ve yardımcı maddelerin müşterileriniz tarafından temin edilmesi
suretiyle Şirketinizce yapılan fason üretim hizmeti KDV Kanununun 13/ı maddesi kapsamında
olmadığından söz konusu fason gübre üretimi üzerinden KDV hesaplanması gerekmektedir.
 Bilgi edinilmesini rica ederim. 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge
geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla
vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi
hesaplanmayacaktır.