Fason işlem bedelinde KDV tevkifatı hk.

Özelge: Fason işlem bedelinde KDV tevkifatı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.20.15.01-130[9-2012/379]-465
Tarih: 
10/08/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
DENİZLİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.20.15.01-130[9-2012/379]-465 10/08/2012
Konu : Fason işlem bedelinde KDV tevkifatı  
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik
numaralı mükellefi olduğunuz, fason olarak iplik büküm faaliyetinde bulunduğunuz belirtilerek,
müşterilerinizden değişik tarihlerde gelen farklı miktarlarda tek katlı ipliklerin büküm işlemini
yaptıktan sonra parça parça ya da toplu halde sevk ettiğiniz belirtilerek, sevk ettiğiniz ipliklerin
bütününün fason işlem bedeli üzerinden mi yoksa sevk irsaliyesi bazında yaptığınız miktar
üzerinden  hesaplanacak  bedel  üzerinden  mi  esas  alınacağı  hususunda  Vergi  Dairesi
Başkanlığımızdan görüş talep edilmiştir.
            3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 9 uncu maddesi ile vergi alacağının
emniyet  altına  alınması  amacıyla  vergiye  tabi  işlemlere  taraf  olanları  vergi  alacağının
ödenmesinden sorumlu tutma konusunda Bakanlığımıza yetki verilmiştir.
            Bu yetkiye dayanarak yayımlanan 117 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin 3.2.7.bölümünde;
fason olarak yaptırılan tekstil ve konfeksiyon işleri, çanta ve ayakkabı dikim işleri ve bu işlere
aracılık hizmetlerinde alıcılar tarafından 5/10 oranında KDV tevkifatı uygulanacağı hükme
bağlanmıştır.
            Yine aynı Tebliğin "3.4.1.Tevkifat Uygulamasında Sınır" başlıklı bölümünün 3.4.1.2.
bendinde; "Kısmi tevkifat uygulaması kapsamına giren her bir işlemin KDV dahil bedeli 1.000 TL'yi
aşmadığı takdirde, hesaplanan KDV tevkifata tabi tutulmayacaktır. Sınırın aşılması halinde ise
tutarın tamamı üzerinden tevkifat yapılacaktır.
            Tespit edilen tutarı aşan işlemlerde KDV tevkifatı zorunluluğundan kaçınmak amacıyla bedel
parçalara ayrılamayacak, aynı işleme ait bedellerin toplamı dikkate alınarak bu sınırın aşılması
halinde tevkifat yapılacaktır.
            Tevkifat zorunluluğundan kaçınmak amacıyla, birden fazla fatura düzenlenmek suretiyle
bedelin parçalara bölündüğünün tespiti halinde vergi dairelerince, bütünlük arz ettiği anlaşılan
alımların toplamının yukarıda belirtilen sınırı aşıp aşmadığına bakılarak gerekli işlemler
yapılacaktır." açıklamalarına yer verilmiştir.
            Öte yandan, KDV Kanununun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (a) bendine göre, mal
teslimi ve hizmet ifası hallerinde vergiyi doğuran olay, malın teslimi veya hizmetin yapılması anında
meydana gelmekte olup, aynı maddenin (c) bendinde, kısım kısım mal teslimi veya hizmet ifası
yapılması mutad olan veya bu hususlarda mutabık kalınan hallerde her bir kısmın teslimi veya bir
kısım hizmetin yapılması anında vergiyi doğuran olayın meydana geleceği hükme bağlanmıştır.
            Buna göre, fason iplik büküm hizmetinin kısım kısım verilmesi hususunda mutabık kalınmış
ise KDV dahil 1.000 TL lik alt sınırın her bir kısım hizmet bedeli için  ayrı ayrı dikkate alınması;
büküm hizmetinin parçalara ayrılmayacak şekilde bir bütün olarak verilmesi halinde ise KDV dahil
1.000 TL lik alt sınırın bütünlük arz eden işlem bedelinin tamamı için dikkate alınması gerekmekteolup, malların muhtelif sevk irsaliyeleri ile sevk edilmesinin bu uygulamaya bir etkisi
bulunmamaktadır.
             Bilgi edinilmesini rica ederim.