Fason işlerde KDV oranı ve tevkifat uygulaması.

Özelge: Fason işlerde KDV oranı ve tevkifat uygulaması.
Sayı: 
39044742-KDV.9-1893
Tarih: 
17/07/2014
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : 39044742-KDV.9-1893 17/07/2014
Konu : Fason işlerde KDV oranı ve tevkifat uygulaması.  
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Şirketiniz tarafından poliüretan hammaddesi, her
nevi terlik, çizme, bot ve suni deri üretiminin yapıldığı, faaliyet konunuzla ilgili üretim sürecinde
çeşitli firmalardan alınan, saya-şilte kesim işçiliği (suni deri ve kumaşın kesim presleri ile kesilmesi
işçiliği), saya dikim işçiliği (kesilmiş suni deri veya kumaşın kenarlarının dikilmesi), saya-şilte
serigraf işçiliği (suni deri üzerine boyalarla desen veya şekil verilmesi işçiliği), şilte kıvırma işçiliği
(suni deri veya kumaşın kesilmiş şiltelerin kenarlarının kıvrılması işçiliği), transfer baskı işçiliği
(baskı makinesi ile kesilmiş kumaş sayaların üzerine baskı ile şekil veya desen verme işçiliği), nakış
işçiliği (kesilmiş kumaş sayaların üzerine nakış işleme işçiliği), lazer kesim işçiliği (lazer veya yakma
makinesi ile suni deriden kesilmiş sayaların üzerinde yakarak keserek desen oluşturma işçiliği), taş
baskı işçiliği (kesilmiş kumaş sayaların üzerine taşlarla baskı ile şekil veya desen verme işçiliği),
aksesuar çakma/takma işçiliği (suni deriden kesilmiş saya üzerine toka, rivet perçin takma, işçiliği),
monte işçiliği (saya ve tabanın birleştirilmek suretiyle mamul haline getirilmesi işçiliği), laminasyon
işçiliği (yapışmayan suni deri veya kumaşların üzerine ilaç sürme işçiliği), taban basım fason işçiliği
(poliüretan  hammaddesinden  yapılan  tabanların  enjeksiyon  makinelerinde  basımı  işçiliği),
poliüretan hammadde üretimi (poliüretan reaktörlerinde kimyasalların birleşmesiyle yapılan
poliüretan hammaddesi üretim işçiliği) şeklindeki fason işçilikler için tevkifat uygulanıp
uygulanmayacağı ve bu işlemlere hangi oranda katma değer vergisi (KDV) uygulanacağı hususunda
bilgi talep edilmektedir.
            KDV oranları, KDV Kanununun 28 inci maddesinin Bakanlar Kuruluna verdiği yetkiye
dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Kararname ile Kararname eki I sayılı listede yer alan mal
ve hizmetler için % 1, II sayılı listede yer alan mal ve hizmetler için % 8, bu listeler dışındaki
vergiye tabi işlemler için ise % 18 olarak tespit edilmiştir.
            2007/13033 sayılı Kararname eki II sayılı listenin "B" bölümünün 10 uncu sırası uyarınca
fason olarak yapılan tekstil ve konfeksiyon işleri %8 oranında KDV ye tabidir.
            İndirimli oran uygulanacak fason tekstil ve konfeksiyon işlerinin kapsamına yönelik
açıklamalara 60 No.lu KDV Sirkülerinin "5.9. Fason Olarak Yapılan Tekstil ve Konfeksiyon İşlerinde
Oran" bölümünde yer verilmiş olup,  ayakkabı imalatına yönelik olarak verilen fason hizmetler
2007/13033 sayılı Kararname eki II sayılı listede yer alan "fason olarak yapılan tekstil ve
konfeksiyon işleri" kapsamında olmadığından faaliyetinize yönelik alınan yukarıda sayılan fason
hizmetlere genel oranda (%18) KDV uygulanacaktır.
            KDV Kanununun 9 uncu maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye istinaden 26.04.2014
tarih ve 28983 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan ve 1/5/2014 tarihinde yürürlüğe giren Katma
Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin "I/C-2.1.3.2.7 Fason Olarak Yaptırılan Tekstil ve
Konfeksiyon İşleri, Çanta ve Ayakkabı Dikim İşleri ve Bu İşlere Aracılık Hizmetleri" başlıklı
bölümünde konuya ilişkin açıklamalara yer verilmiştir.            Mülga 117 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (3.2.7.) bölümündeki düzenlemeler sonucu daha
önce yalnızca fason tekstil konfeksiyon işlerinde uygulanan tevkifat uygulaması, 1/5/2012
tarihinden itibaren çanta ve ayakkabı dikim işleri ile bu işlere aracılık hizmetlerine de teşmil
edilmiştir.
            Konu ile ilgili açıklamaların yer aldığı 60 No.lu KDV Sirkülerinin "2.2.2.7. Fason Olarak
Yaptırılan Tekstil ve Konfeksiyon İşleri, Çanta ve Ayakkabı Dikim İşleri ve Bu İşlere Aracılık
Hizmetleri" başlıklı bölümünde; tevkifat kapsamına; fason çanta, kemer, cüzdan ve benzerleri ile
ayakkabı (terlik, çizme ve benzerleri dahil) dikim işleri (söz konusu malların dikimi dışında tadil ve
onarım şeklinde ortaya çıkan hizmetler hariç),  bu işlerle ilgili aracılık hizmetlerinin girdiği
açıklanmıştır.
            Buna göre, mülga 117 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin yürürlük tarihi olan 01/05/2012
tarihinden sonra Tebliğin (3.2.7 ) bölümü gereği firmanıza ifa edilecek fason ayakkabı dikim
işlerinin %18 oranında KDV üzerinden  (5/10) oranında  KDV tevkifatına tabi tutulması gerekmekte
olup 01/05/2014 tarihinde yürürlüğe giren KDV Genel Uygulama Tebliği ile de uygulamaya aynı
şekilde yön verilmiştir. 
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
   
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.