Fason süt üretimi ve vergi tevkifatı hk.

Fason süt üretimi ve vergi tevkifatı hk.
Sayı: 
75497510-120[94-2015-29]-23
Tarih: 
04/06/2015
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
TEKİRDAĞ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Vergi ve Anlaşmalar Uygulama Müdürlüğü)
 
   
Sayı : 75497510-120[94-2015-29]-23 04/06/2015
Konu : Fason süt üretimi ve vergi tevkifatı.  
 
             İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, birliğiniz yönetim kurulu tarafından, sütlerin en
uygun kalitede üretilebilmesi ve kalite standardının yükseltilebilmesi amacıyla süt üretimi
yaptırılması projesi oluşturulduğu, söz konusu proje kapsamında; birliğinize üye çiftçilerin sahip
oldukları ineklerin beslenmeleri için inek başına bir ay içinde gerekli kesif yemin, sütün ilk maddesi
olarak üye çiftçilerinize verileceği, bu çerçevede süt üretimi konusunda anlaşma yapılan inek sahibi
çiftçiler tarafından süt üretiminin birliğiniz adına yapılacağı ve üretilen sütün tamamını birliğinize
teslim edecekleri; birliğiniz tarafından üretimi yaptırılan sütlerin maliyetinin, verilen kesif yem ve
sair malzeme ile süt üretim bedelinin toplamından oluşacağı, söz konusu süt üretimi yapan inek
sahiplerine süt üretim bedelinin aydan aya ödeneceği ve inek sahipleri, gerçek usulde vergiye tabi
çiftçi  olmadıklarından  bu  ödemeler  karşılığında  bu  çiftçilere  müstahsil  makbuzu
düzenleyeceğinizden bahisle, bahse konu proje kapsamında çiftçilere yapılacak ödemelerden Gelir
Vergisi Kanununun 94 üncü maddesi hükmüne göre hangi oranda gelir vergi kesintisi yapılacağı
hususlarında Başkanlığımızdan görüş talep edildiği anlaşılmıştır.
 
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 52 nci maddesinin ikinci fıkrasında "Zirai faaliyet;
arazide, deniz, göl ve nehirlerde, ekim, dikim, bakım, üretme, yetiştirme ve ıslah yollarıyla veyahut
doğrudan doğruya tabiattan istifade etmek suretiyle nebat, orman, hayvan, balık ve bunların
mahsullerinin istihsalini, avlanmasını, avcıları ve yetiştiricileri tarafından muhafazasını, taşınmasını,
satılmasını veya bu mahsullerden sair bir şekilde faydalanılmasını ifade eder."
 
            53 üncü maddesinin birinci fıkrasında "Çiftçilerin elde ettikleri zirai kazançlar, bu kanunun
94'üncü maddesine göre hasılatları üzerinden tevkifat yapılmak suretiyle vergilendirilir. 54'üncü
maddede yazılı işletme büyüklüğü ölçülerini aşan çiftçiler ile bir biçerdövere veya bu mahiyetteki
bir motorlu araca veya on yaşına kadar ikiden fazla traktöre sahip olan çiftçilerin kazançları gerçek
usulde (zirai işletme hesabı veya diledikleri takdirde bilanço esasına göre) tespit olunarak
vergilendirilir. Kazançları gerçek usulde vergilendirilmeyen çiftçiler bu kazançları için beyannamevermezler."
 
            hükmü yer almaktadır.
 
            Aynı Kanunun 94 üncü maddesinde, "Kamu idare ve müesseseleri, iktisadî kamu
müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve
vakıfların iktisadî işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan
etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya ziraî işletme
hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak
ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine
mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar." hükmüne yer verilmiş olup 11 numaralı bendinde
çiftçilerden satın alınan ziraî mahsuller ve hizmetler için yapılan ödemelerden tevkifat yapılacağı
belirtilmiş ve bu tevkifat oranı hayvanlar ve bunların mahsulleri ile kara ve su avcılığı mahsulleri
için, ticaret borsalarında tescil ettirilerek satın alınanlar için % 1 bunun dışında kalanlar için % 2
olarak belirlenmiştir.
        
            Yukarıda yer alan hüküm ve yapılan açıklamalara göre, birliğinizce düzenlenecek sözleşme
kapsamında çiftçilere yaptırılacak süt üretimi faaliyetinin Gelir Vergisi Kanununun 52 nci maddesi
kapsamında zirai faaliyet olarak değerlendirilmesi ve bu üretim sonucunda çiftçiler tarafından
birliğinize teslim edilen süt bedellerine ilişkin olarak söz konusu çiftçilere yapılan ödemelerden
Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin 11/a-ii bendine göre % 2 oranında gelir vergisi
tevkifatı yapılması gerekmektedir.
 
            Öte yandan, söz konusu gelir vergisi tevkifatının; daha önce çiftçilere verilen verilen kesif,
yem ve sair malzeme bedellerinin, ödenecek süt bedelinden mahsup edilerek çiftçilere ödeme
yapılması halinde kesif,yem ve sair bedeller mahsup edilmeden önceki toplam tutarı üzerinden
yapılacağı tabiidir.
 
            Bilgi edinilmesini rica ederim. 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge
geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla
vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi
hesaplanmayacaktır.