FATURA
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
DENİZLİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
Sayı :B.07.1.GİB.4.20.15.02-105[231-2012/6]-476 16/08/2012
Konu :FATURA
İlgi özelge talep formunuzda hastalarınızın tedavisinin bir yıl ya da daha fazla sürdüğü, hastaların tedavi bedelini
Sağlık Bakanlığından geri alabilmeleri için faturanın tedavi bitiminde kesilmesi gerektiği, ara zamanlarda kredi kartı
ödemelerinde fatura kesilmesi durumunda tedavinin bittiği anlamına geldiği ve ikinci kesilen faturanın Sağlık Bakanlığı
tarafından ödenmediği belirtilerek, tedavisi bitmemiş hastalarınızdan kredi kartı ve nakit tahsilâtlarınızı tahsilat makbuzu
ile avans niteliğinde tahsil edip tedavi bittiğinde tek fatura düzenleyip düzenlemeyeceğiniz hakkında bilgi istenilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde kurumlar vergisine tabi kurumlar sayılmış olup, aynı
Kanunun 6 ncı maddesinde; kurumlar vergisinin, Kanunun birinci maddesinde yazılı mükelle erin bir hesap dönemi
içinde elde ettikleri safı kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı, safı kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi
Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır.
Gelirin elde edilmesinde; tahakkuk ilkesi, gelirin mahiyet ve tutar itibarıyla kesinleşmesi yani geliri doğuran işlemin
eksiksiz tekemmül etmesi olup, ticari kazancın elde edilmesinde tahakkuk esası benimsenerek gelirin mahiyet ve tutar
itibarıyla kesinlik kazanması aranmıştır.
Buna göre, şirketiniz tarafından verilen tedavi hizmetinde, gelirin mahiyet ve tutar itibariyle kesinleştiği tarih
itibariyle kurum kazancına dahil edilmesi gerekmektedir.
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 229 uncu maddesinde faturanın, satılan emtia veya yapılan iş karşılığında
müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari
vesika olduğu belirtilmiş, 231 inci maddesinin 5 inci fıkrasında ise, faturanın malın teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten
itibaren yedi gün içinde düzenleneceği ve bu süre içerisinde düzenlenmeyen faturaların hiç düzenlenmemiş sayılacağı
hükmüne yer verilmiştir.
Diğer taraftan, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 1/1 inci maddesinde her türlü ticari, zirai ve serbest
meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisine tabi bulunduğu belirtilmiş, aynı
Kanunun 10/b maddesinde, malın tesliminden veya hizmetin yapılmasından önce fatura veya benzeri belgeler verilmesi
hallerinde, bu belgelerde gösterilen miktarla sınırlı olmak üzere fatura veya benzeri belgelerin düzenlenmesi vergiyi
doğuran olay olarak sayılmıştır.
Bu itibarla, fatura düzenlenmesi ödemeye bağlı olmayıp mal teslimine veya hizmet ifasına bağlı olduğundan,
faturanın malın teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihtin itibaren en geç yedi gün içinde düzenlenmesi gerekmektedir.
Öte yandan, kredi kartı ile avans niteliğinde yapılan tahsilâtların, tahsilâtın yapıldığı dönem 1 Nolu KDV
Beyannamesinin 45 inci satırında (e-Beyannamenin Sonuç Hesapları Diğer Bilgiler "Kredi Kartı ile Tahsil Edilen Teslim ve
Hizmetlerin Katma Değer Vergisi Dahil Karşılığını Teşkil Eden Bedel") gösterilmesi gerekmektedir. Ayrıca, KDV
beyannamesinin 45 nolu satırına yazmış olduğunuz tutar ile Tablo I'de beyan edilen tutar arasındaki uyumsuzluğun
nedeni konusunda vergi dairesince izahat istenilmesi halinde bağlı olduğunuz vergi dairesi müdürlüğüne gerekli izahatın
yapılması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*)
Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu illeriniz dolayısıyla vergi tarh
edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.