Fatura Beyanının damga vergisine tabi olup olmadığı hk.
Özelge: Fatura Beyanının damga vergisine tabi olup
olmadığı hk.
Sayı:
97895701-155[1-2014/32]-2448
Tarih:
03/11/2014
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü
Sayı : 97895701-155[1-2014/32]-2448
03/11/2014
Konu : Fatura Beyanının damga vergisine tabi olup olmadığı hk.
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden, gümrüklere ibraz edilen menşe ve
mahreç şahadetnamelerinin maktu damga vergisine tabi tutulduğu, Fatura Beyanının da menşe ve
mahreç şahadetnameleri gibi damga vergisine tabi tutulup tutulmayacağı hususunda görüş talep
edildiği anlaşılmaktadır.
488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı
kağıtların damga vergisine tabi olduğu; 3 üncü maddesinde, yabancı memleketlerle Türkiye'deki
yabancı elçilik ve konsolosluklarda düzenlenen kağıtların vergisini, Türkiye'de bu kağıtları resmi
dairelere ibraz eden, üzerlerinde devir veya ciro işlemleri yapanlar veya herhangi bir suretle
hükümlerinden faydalananların ödeyeceği; Ek 2 nci maddesinde, döviz kazandırıcı faaliyetlere
ilişkin işlemlerle ilgili olarak düzenlenen kâğıtların damga vergisinden müstesna olduğu; Kanuna
ekli (1) sayılı tablonun "III.Ticari işlemlerde kullanılan kağıtlar" başlıklı bölümünün 2/a fıkrasında
menşe ve mahreç şahadetnamelerinin maktu damga vergisine tabi olduğu hükme bağlanmıştır.
Damga Vergisi Kanununun Ek 2 nci maddesinin uygulama usul ve esaslarını belirleyen 1 Seri No.lu
Döviz Kazandırıcı Faaliyetlerde Damga Vergisi ve Harç İstisnası Uygulaması Hakkında Tebliğin "3.1
İhracat işlemleri" başlıklı bölümünde, ihracat olarak sayılan işlemler ve bu işlemler nedeniyle
düzenlenen kağıtlara (Gümrük idarelerine verilen beyannameler dahil) ihracata ilişkin olduğunun
tevsik edilmesi kaydıyla, işlem yapan kuruluşlarca re'sen damga vergisi ve harç istisnası tatbik
edileceği belirtilmiştir.
Diğer taraftan, 3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanununun 6 ncı maddesinde, serbest bölgelerin
gümrük bölgesi dışında sayıldığı, bu bölgelerde gümrük ve kambiyo mükelleflerine dair mevzuat
hükümlerinin uygulanmayacağı hükmüne yer verilmiştir.
Ayrıca, Gümrükler Genel Müdürlüğünün 07/03/2011 tarih ve 2011/13 sayılı Genelgesinde, Menşe ve
İspat Belgelerinin, eşyanın tercihli menşeini gösteren EUR.1 ve EUR.MED Dolaşım Sertifikalarını,
Fatura Beyanlarını, Form A Belgelerini ve tercihli olmayan menşeini gösteren Menşe
Şahadetnamelerini belirttiği açıklanmıştır.
Buna göre, 488 sayılı Damga Vergisi Kanunu uygulamasında menşe şahadetnamesi olarak
değerlendirilen Fatura Beyanlarının Kanuna ekli (1) sayılı tablonun III-2/a fıkrası gereğince maktu
damga vergisine tabi tutulması gerekmektedir. Ancak, serbest bölgelerin Türkiye Gümrük Bölgesi dışında kabul edildiği, bu meyanda bir
malın ihracat mevzuatı ve gümrük mevzuatına uygun şekilde serbest bölgelere çıkarılmasının
ihracat sayıldığı dikkate alındığında, Türkiye'den yurtdışına ve serbest bölgeye yapılan ihracat
işlemlerinde düzenlenen fatura beyanlarının ihracata ilişkin olduğunun tevsiki kaydıyla damga
vergisinden istisna edilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.