Fatura düzenleme zorunluluğu olmayan mal satışları veya hizmet ifalarının belgelendirilmesinde 3100 sayılı Kanunda belirtilen usul ve esaslar çerçeves

Özelge: Fatura düzenleme zorunluluğu olmayan mal satışları veya hizmet ifalarının belgelendirilmesinde 3100 sayılı Kanunda belirtilen usul ve esaslar çerçevesinde ödeme kaydedici cihaz kullanması mümkün bulunup bulunulmayacağı hakkında…

Sayı: B.07.1.GİB.0.02.29/2921-229- Tarih:
24/12/2008

T.C.
MALİYE BAKANLIĞI Gelir İdaresi Başkanlığı

SAYI : B.07.1.GİB.0.02.29/2921-229- KONU :

................. SAN. VE TİC. LTD. ŞTİ. .......................

İLGİ: ............... tarihli dilekçeniz.

İlgide kayıtlı dilekçenizin incelenmesinden, şirketinizin ........... Telekom bayiliği işi ile iştigal ettiği, iş yerinizde özel matrah şekline tabi ön ödemeli kart satışı, telefon jeton satışı ve kontör sayaçlı telefon hizmeti verildiği, bu tür işletmelerde yazar kasa uygulaması bulunmadığı, bu nedenle satışlarınıza ilişkin tevsik sorununuzun giderilmesini teminen, şirketinizin yazar kasa kullanmasına veya her ay sonunda muhtelif müşteriler adına tek bir fatura düzenlenmesine izin verilmesinin talep edildiği anlaşılmaktadır.

Bilindiği üzere, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 227 nci maddesinde de "Bu kanuna göre tutulan ve üçüncü şahıslarla olan münasebet ve muamelelere ait olan kayıtların tevsiki mecburidir..." hükmü yer almaktadır.

Diğer taraftan, aynı Kanununun 229 uncu maddesinde; "Fatura, satılan emtia veya yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari vesikadır." hükmü bulunmaktadır.

Mezkur Kanunun "Fatura Kullanma Mecburiyeti" başlıklı 232 nci maddesinde ise; "Birinci ve ikinci

sınıf tüccarlar, kazancı basit usulde tespit edilenlerle defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçiler:

1. Birinci ve ikinci sınıf tüccarlara;

2. Serbest meslek erbabına;

3. Kazançları basit usulde tespit olunan tüccarlara;

4. Defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilere;

5. Vergiden muaf esnafa.

Sattıkları emtia veya yaptıkları işler için fatura vermek ve bunlar da fatura istemek ve almak mecburiyetindedirler.

Yukarıdakiler dışında kalanların, birinci ve ikinci sınıf tüccarlar ile kazancı basit usulde tesbit edilenlerden ve defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilerden satın aldıkları emtia veya onlara yaptırdıkları iş bedelinin 600, -YTL'yi geçmesi veya bedeli 600, -YTL'den az olsa dahi istemeleri halinde emtiayı satanın veya işi yapanın fatura vermesi mecburidir." hükmüne yer verilmiştir.

Sözü edilen Kanunun 233 üncü maddesinde de, birinci ve ikinci sınıf tüccarların, kazancı basit usulde tespit edilenlerin ve defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilerin fatura vermek mecburiyetinde olmadıkları satışlarını ve yaptıkları işlerin bedellerini, perakende satış fişleri, makineli kasaların kayıt ruloları ile giriş ve yolcu taşıma biletlerinden herhangi biri ile tevsik etmelerinin gerektiği hüküm altına alınmıştır.

Bu hükümlerin incelenmesinden de anlaşılacağı üzere, şirketinizce yapılan ön ödemeli kart satışı, telefon jeton satışı ve kontör sayaçlı telefon hizmetinin fatura veya fatura düzenleme zorunluluğu olmayan hallerde perakende satış fişleri ile tevsik edilmesi gerekmekte olup, söz konusu satışlarınızın ve hizmet ifalarınızın ay sonların muhtelif müşteriler ibareli tek bir fatura ile belgelendirilmesine imkan bulunmamaktadır.

Öte yandan, Katma Değer Vergisi Mükelleflerinin Ödeme Kaydedici Cihazları Kullanmaları Mecburiyeti Hakkında 3100 sayılı Kanunun 1/3. maddesi ile Bakanlığımıza tanınan yetkiye dayanılarak yayımlanmış bulunan 2 Seri No.lu Genel Tebliğin 2/b. Bölümünde "PTT hizmetleri"; 12 Seri No.lu Genel Tebliğin 1/b. bölümünde de "Posta pulu, jeton ve 3468 sayılı Kanuna göre verilen ruhsat tezkeresine dayanılarak yapılan pul ve kıymetli kağıtların satışı" faaliyeti ödeme kaydedici cihazları kullanma mecburiyetinin dışında bırakılmıştır.

Buna göre, .......... Telekomun verdiği yetkiye istinaden, telefon ücreti tahsilatı, kontürlü telefon, faks, jeton, çeşitli telefon kartlarının satışı ve benzeri işlerle uğraşan Türk Telekom bayilerinin, bu faaliyetlerinin yukarıda belirtilen Tebliğlerde sayılanlarla aynı kapsamda olması sebebiyle Vergi Usul Kanununda geçen fatura veya perakende satış fişleri kullanmaları şartıyla ödeme kaydedici cihazları kullanma mecburiyetleri bulunmamaktadır. Ancak bu durum mükelleflerin kendi istekleri ile ödeme kaydedici cihaz alarak kullanmalarına bir engel teşkil etmemektedir.

Bu nedenle, şirketinizin bahse konu faaliyeti ile ilgili olarak 213 sayılı Vergi Usul Kanununa göre fatura düzenleme zorunluluğu olmayan mal satışları veya hizmet ifalarının belgelendirilmesinde 3100 sayılı Kanunda belirtilen usul ve esaslar çerçevesinde ödeme kaydedici cihaz kullanması mümkün bulunmaktadır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

Başkan a.