Faydalı ömrü bitmeden veya bittikten sonra kullanımına devam edilen iktisadi kıymetlere yapılan bakım ve onarım giderlerinin itfası hk.

Özelge: Faydalı ömrü bitmeden veya bittikten sonra
kullanımına devam edilen iktisadi kıymetlere yapılan bakım
ve onarım giderlerinin itfası hk.
Sayı: 
27575268-105[272-2012-9446]-1336
Tarih: 
27/12/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : 27575268-105[272-2012-9446]-1336 27/12/2012
Konu : Faydalı ömrü bitmeden veya bittikten sonra kullanımına  
devam edilen iktisadi kıymetlere yapılan bakım ve onarım
giderlerinin itfası hk.
 
            İlgi özelge talep formunuzda; ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi numaralı mükellefi
olduğunuzu, işletmenizde kullanılan iktisadi kıymetlerin 213 sayılı Vergi Usul Kanununun ilgili
hükümleri uyarınca belirlenen faydalı ömür ve amortisman oranları dikkate alınarak amortismana
tabi tutulduğu, ancak bu iktisadi kıymetler içerisinde yer alan ve faydalı ömürleri bitmeden veya
bittikten sonra da kullanımına devam edilen araçlara, bakım ve onarımların yapıldığı belirtilerek,
söz konusu bakım ve onarım bedellerinin iktisadi kıymetlerin maliyetine ilave edilmek suretiyle
amortismana tabi tutulup tutulamayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmiştir.
            213 sayılı Vergi Usul Kanununun 262 nci maddesinde hüküm altına alındığı üzere, maliyet
bedeli, iktisadi bir kıymetin iktisap edilmesi veyahut değerinin artırılması münasebetiyle yapılan
ödemelerle bunlara müteferri bilumum giderlerin toplamını ifade eder.
            Kanunun,
            269 uncu maddesinde; "İktisadi işletmelere dahil bilumum gayrimenkuller maliyet bedelleri
ile değerlenir.
            Bu kanuna göre, aşağıdaki yazılı kıymetler gayrimenkuller gibi değerlenir:
            1. Gayrimenkullerin mütemmim cüzüleri ve teferruatı;
            2. Tesisat ve makinalar;
            3. Gemiler ve diğer taşıtlar;
            4. Gayrimaddi haklar."
            272 nci maddesinde "Normal bakım, tamir ve temizleme giderleri dışında, gayrimenkulü
veya elektrik üretim ve dağıtım varlıklarını genişletmek veya iktisadi kıymetini devamlı olarak
artırmak maksadıyla yapılan giderler, gayrimenkulün veya elektrik üretim ve dağıtım varlıklarının
maliyet bedeline eklenir.
            (Bir geminin iktisap tarihindeki süratini fazlalaştırmak, yolcu ve eşya yükleme ve barındırma
tertibatını genişletmek veya değiştirmek suretiyle iktisadi kıymetini devamlı olarak artıran
giderlerle bir motorlu kara nakil vasıtasının kasa veya motorunun yenisi ile değiştirilmesi veya
alımında mevcut olmayan yeni bir tertibatın eklenmesi için yapılan giderler maliyet bedeline
eklenmesi gereken giderlerdendir.)            ...
            Gayrimenkuller veya elektrik üretim ve dağıtım varlıkları için yapılan giderler hem tamir,
hem de kıymet artırma giderlerinden terekküp ettiği takdirde, mükellef bu giderlerden maliyet
bedeline eklenecek kısmı ayrı göstermek mecburiyetindedir."
            hükümleri yer almaktadır.
            Diğer taraftan, mezkur Kanununun 313 üncü maddesinin birinci fıkrasında; "İşletmede bir
yıldan fazla kullanılan ve yıpranmaya, aşınmaya veya kıymetten düşmeye maruz bulunan
gayrimenkullerle 269'uncu madde gereğince gayrimenkul gibi değerlenen iktisadi kıymetlerin, alet,
edavat, mefruşat, demirbaş ve sinema filmlerinin birinci kısımdaki esaslara göre tespit edilen
değerinin bu Kanun hükümlerine göre yok edilmesi amortisman mevzuunu teşkil eder." hükmü
mevcuttur.
            Anılan Kanunun 315 inci maddesine göre de, mükelleflerin amortismana tabi iktisadi
kıymetlerini Maliye Bakanlığının tespit ve ilan edeceği oranlar üzerinden itfa edecekleri ve ilan
edilecek oranların tespitinde iktisadi kıymetlerin faydalı ömürlerinin dikkate alınacağı hükme
bağlanmış olup, söz konusu maddenin Bakanlığımıza verdiği yetkiye istinaden amortismana tabi
iktisadi kıymetler için uygulanacak "Faydalı Ömür ve Amortisman Oranları" tespit edilmiş ve bu
oranlar 333, 339, 365, 389, 399, 406 ve 418 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleri ile
açıklanmıştır.
            Bu itibarla, gayrimenkuller ve gayrimenkul gibi değerlenen iktisadi kıymetlerin aktife
alınmalarından sonra yapılan giderler niteliğine göre maliyet bedeline dahil edilir veya genel gider
olarak kaydedilirler.
            Buna göre;
İktisadi kıymetin ilk iktisabı sırasında bulunmayan özelliklerin kazandırılması veya ilk iktisap
sırasında bulunan özelliklerinin geliştirilmesi için yapılan giderler değer arttırıcı giderler
sayılır ve amortisman süreleri iktisadi kıymetin kalan ömrüne göre belirlenir.
İktisadi kıymetin ilk iktisabı sırasındaki beklenen ömrünü uzatmak amacıyla yapılan giderler,
aktifleştirildikleri yıldan başlayarak iktisadi kıymet için belirlenen oran ve süreye göre
amortismana tabi tutulur.
İktisadi kıymet için yapılan normal bakım, onarım ve temizlik gibi giderler ise maliyet olarak
kabul edilmeyip doğrudan gider olarak yazılması gerekmektedir.
            Diğer taraftan, gayrimenkuller ve gayrimenkul gibi değerlenen iktisadi kıymetlerin
amortisman sürelerini tamamlayarak itfa edilmesinden sonra, ekonomik ömrünü ve değerini
arttırıcı nitelikteki bütün giderler aktifleştirilir. Bu giderlerden iktisadi kıymetlerin ekonomik
ömrünü uzatıcı nitelikte olanlar, iktisadi kıymete ait amortisman oran ve süresinde aktife alındığı
tarihten itibaren itfa edilir. İktisadi kıymetlerin değerini arttırıcı nitelikte olanlar da iktisadi
kıymetin ömrünü uzatan giderler gibi iktisadi kıymet için belirlenen oran ve sürede amortismana
tabi tutulacaklardır.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiillerinizdolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.