Feragat işlemi sonrası aracın tek başına tescili aşamasında ÖTV yükümlülüğünün bulunup bulunmadığı.
Feragat işlemi sonrası aracın tek başına tescili aşamasında
ÖTV yükümlülüğünün bulunup bulunmadığı.
Sayı:
B.07.4.DEF.0.43.10.00-135-40
Tarih:
18/10/2016
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
KÜTAHYA VALİLİĞİ
Defterdarlık Kütahya Gelir Müdürlüğü
Sayı :61504625-135-40 18.10.2016
Konu :Feragat işlemi sonrası aracın tek
başına tescili aşamasında ÖTV
yükümlülüğünün bulunup
bulunmadığı
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden, babanız … tarafından 4760 sayılı
Özel Tüketim Vergisi Kanununun (7/2) maddesi kapsamında ÖTV'den müstesna olarak ilk iktisabı
yapılarak … tarihinde tescil edilen … plakalı taşıtın, adı geçenin … tarihinde vefatı üzerine
mirasçılarına (… ve …'e) intikal ettiği, terekede söz konusu taşıtın yanı sıra 4 adet tarla ve 1 adet
evin bulunduğu, aracın değerinin 120.000 TL, diğer malların toplam değerinin ise 14.434,62 TL
olarak … tarihinde verilen veraset ve intikal vergisi beyannamesinde beyan edildiği, diğer mirasçı
tarafından … tarihinde söz konusu taşıt üzerindeki miras hakkından lehinize feragat edildiği, bahse
konu feragat işlemini müteakiben aracın tek başına adınıza tescili aşamasında ÖTV
yükümlülüğünüzün bulunup bulunmadığı hususunda Defterdarlığımız görüşünün talep edildiği
anlaşılmaktadır.
4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun (15/2-a) maddesinde, (II) sayılı listedeki kayıt ve
tescile tabi mallardan, veraset yoluyla intikaller hariç ilk iktisabında istisna uygulananların
istisnadan yararlananlar dışındakilerce iktisabında, ilk iktisabındaki matrah esas alınarak adına
kayıt ve tescil işlemi yapılandan, kayıt ve tescili tarihinde geçerli olan oran üzerinden, bu tarihte
ÖTV alınacağı; ancak Kanunun (7/2) maddesi çerçevesinde istisnadan yararlananların bu istisnadan
yararlanarak iktisap ettikleri kayıt ve tescile tabi malları 5 yıldan fazla kullanarak elden çıkarmaları
durumunda bu hükmün uygulanmayacağı hüküm altına alınmıştır.
Mezkûr Kanunun (15/2-a) maddesi uygulamasına ilişkin açıklamalar Özel Tüketim Vergisi (II) Sayılı
Liste Uygulama Genel Tebliğinin (IV/G) bölümünde yapılmıştır.
Buna göre, ilk iktisabında istisna uygulanan kayıt ve tescile tabi bir taşıtın, veraset yoluyla
intikalinde ÖTV aranmamaktadır. Dolayısıyla, birden fazla mirasçının bulunması halinde, taşıtın
veraset yoluyla intikaline bağlı olarak müştereken bütün mirasçılar adına kayıt ve tescil edilmesi
kaydıyla, bu intikal işlemi nedeniyle ÖTV uygulanmamaktadır.
Ayrıca, muristen mirasçılara intikal etmiş olan terekede söz konusu taşıtın yanı sıra başkaca mal
ve/veya hakkın bulunması halinde diğer mirasçıların lehine taşıt üzerindeki mülkiyet hakkındanivazsız olarak feragatini gösteren belgenin ibrazı şartıyla istisnadan yararlanılmış olan taşıtın lehine
feragat edilen mirasçıya intikali de esas itibarıyla "veraset yoluyla intikal" olarak değerlendirilmekle
birlikte, Kanunun (15/2-a) maddesi kapsamında ÖTV aranmaması için terekede yer alan diğer mal
ve/veya hakların değerinin taşıtın değeri ile mütenasip olması gerekmektedir.
Bunun yanı sıra, söz konusu uygulamada, ÖTV'den müstesna olarak ilk iktisabı yapılan taşıt dışında
herhangi bir mal ve/veya hakkın "birden fazla mal ve hak" kapsamında değerlendirilebilmesi için
söz konusu mal ve/veya hakkın veraset ve intikal vergisi beyannamesine dahil edilmiş olması
gerekmekte olup, mezkûr beyannameye dahil edilmeyenler "birden fazla mal ve/veya hak"
kapsamında değerlendirilmemektedir.
Bu çerçevede, muristen mirasçılara intikal etmiş olan terekede söz konusu taşıtın yanı sıra başkaca
mal ve/veya hakkın bulunması ve mirasçıların taşıt üzerindeki mülkiyet haklarından (miras
paylarından) ivazsız olarak tek bir mirasçı lehine feragat etmeleri halinde, lehine feragat edilen
mirasçının aracı kendi adına tescil işleminde ÖTV aranmaması için, taşıt dışında mirasçılara intikal
eden mal ve/veya hakkın veraset ve intikal beyannamesine dâhil edilmiş olması ve bunların söz
konusu beyannamede beyan edilen değerinin taşıtın değeri ile mütenasip olması şartlarının birlikte
sağlanması gerekmektedir. Aksi takdirde, diğer mirasçıların vereceği feragatnameye istinaden
taşıtı devralan mirasçı tarafından, taşıt üzerindeki kendi mülkiyet hakkına (miras payına) karşılık
gelen kısım hariç olmak üzere, Kanunun (15/2-a) maddesi çerçevesinde hesaplanan ÖTV'nin beyan
edilip ödenmesi aranmaktadır.
Buna göre, babanızın vefatı nedeniyle söz konusu taşıt ile birlikte mirasçılarına intikal eden ve
veraset ve intikal beyannamesine dahil edilmiş olan gayrimenkullerin değerinin taşıtın değeri ile
mütenasip olmaması nedeniyle, 120.000 TL değerindeki aracın, diğer mirasçı olan annenizin
feragatine bağlı olarak tarafınıza intikalinde, adınıza kayıt ve tescil işleminden önce, taşıt
üzerindeki kendi mülkiyet hakkınıza (miras payınıza) karşılık gelen kısım hariç olmak üzere, ÖTV
hesaplanarak beyan edilip ödenmesi gerekmektedir.
Ayrıca, söz konusu taşıtın babanızın ilk iktisap tarihinden itibaren beş yıl geçmeden istisnadan
yararlanamayanlara satışı veya devri durumunda, taşıtın tarafınıza intikalinde vergilendirilmeyen
kendi miras payınıza tekabül eden kısma ilişkin ÖTV'nin de beyan edilip ödeneceği tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
İmza
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.