Ferdi işletmenin anonim şirkete dönüşmesi durumunda vergilendirme hk.

Özelge: Ferdi işletmenin anonim şirkete dönüşmesi
durumunda vergilendirme hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 81-1997
Tarih: 
11/11/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 81-1997 11/11/2011
Konu : Ferdi işletmenin anonim şirkete dönüşmesi  
durumunda vergilendirme.
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunda,        vergi kimlik numaralı        unvanı ile kayıtlı ferdi
işletmenizin, Gelir Vergisi Kanununun 81 inci maddesinin birinci fıkrasının (2) numaralı bendi
kapsamında,      /2011 tarihinde  İstanbul 5 inci Asliye Ticaret Mahkemesi' ne yapılan başvuru
neticesinde        /2011 tarihinde alınan bilirkişi sermaye tespit raporu ile       /2011 tarihinde
               vergi kimlik numarası ile kurulan             A.Ş' ye devredildiği belirtilerek; yeni şirketin
açılış bilançosuna hangi tarihteki rakamların aktarılacağı ile               'ya ait olan 2011 yılına ait
olan gelir vergisine konu hasılatın ne şekilde beyan edileceği hususunda bilgi talep edildiği
anlaşılmış olup, Başkanlığımız görüşleri aşağıda açıklanmıştır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 80 inci maddesinin son fıkrasında, faaliyetine devam
eden ticari bir işletmenin kısmen veya tamamen satılmasından veya ticari işletmeye dahil
amortismana tabi iktisadi kıymetlerle birinci fıkrada yazılı hakların elden çıkarılmasından doğan
kazançların ticari kazanç sayılacağı ve bunlara ticari kazanç hakkındaki hükümlerin uygulanacağı
belirtilmiş, bu maddede geçen "elden çıkarma" deyiminin mal ve hakların satılmasını, bir ivaz
karşılığında devir ve temlikini, trampa edilmesini, takasını, kamulaştırılmasını, devletleştirilmesini,
ticaret şirketlerine sermaye olarak konulmasını ifade ettiği yine aynı maddenin ikinci  fıkrasında
hüküm altına alınmıştır.
Aynı Kanunun 81 inci maddesinin birinci fıkrasının (2) numaralı bendinde, kazancı bilanço esasına
göre tespit edilen ferdi bir işletmenin bilançosunun bir sermaye şirketine aktif ve pasifiyle bütün
halinde devrolunması, devralan şirketin bilançosuna aynen geçirilmesi ve devredilen ferdi
işletmenin sahip veya sahiplerinin şirketten, devir bilançosuna göre hesaplanan öz sermayesi
tutarında ortaklık payı alması (Bu ortaklık payını temsil eden hisse senetlerinin nama yazılı olması
şarttır.) halinde değer artışı kazancı hesaplanmayacağı, vergileme yapılmayacağı hükme
bağlanmıştır.
Gelir Vergisi Kanununun "Yıllık Beyannamenin Verilmesi" başlıklı 92 nci maddesinde; "Bir takvim
yılına ait beyanname izleyen yılın Mart ayının yirmibeşinci günü akşamına kadar gelirin sadece
basit usulde tespit edilen ticari kazançlardan ibaret olması halinde, izleyen yılın Şubat ayının
yirmibeşinci günü akşamına kadar, tam mükellefiyette vergiyi tarha yetkili vergi dairesine, dar
mükellefiyette Türkiye'de vergi muhatabı mevcutsa onun Türkiye'de oturduğu yerin, Türkiye'de
vergi muhatabı yoksa işyerinin, işyeri birden fazla ise bu işyerlerinden herhangi birisinin bulunduğu
yer vergi dairesine verilir veya taahhütlü olarak posta ile gönderilir." hükmü yer almaktadır.
Buna göre, devir nedeniyle ferdi işletme sona erdiğinden, devir tarihine kadar olan döneme ait yıllık
gelir vergisi beyannamesi ertesi yılın Mart ayının yirmibeşinci günü akşamına kadar bağlı olunan
vergi dairesine verilecektir.Öte yandan, söz konusu ferdi işletmenin bilançosunun aktif ve pasifiyle bütün halinde anonim
şirkete devrolunması, devrolunan şirketin bilançosuna aynen geçirilmesi ve devredilen işletmenin
ortaklarının şirketten devir bilançosuna göre hesaplanan öz sermaye tutarında nama yazılı ortaklık
payı alması durumunda bu devir nedeniyle değer artışı kazancı hesaplanmayacak ve vergileme
yapılmayacaktır.
Diğer taraftan, ferdi işletmenin devir (dönüşüm) tarihi itibariyle sonuç hesapları çıkartılarak ve
kapanış işlemleri yapılarak çıkarılan ferdi işletme bilançosu, aktif ve pasifiyle bütün halinde anonim
şirketin bilançosuna aynen geçirilmesi gereken bilançodur.
Bilgi edinilmesini rica ederim.  
   
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.