Ferdi işletmenin sermaye şirketine devredilmesinde fatura düzenleneceği ve bu işlemin Katma Değer Vergisinden istisna olacağı hk.

Özelge: Ferdi işletmenin sermaye şirketine devredilmesinde
fatura düzenleneceği ve bu işlemin Katma Değer
Vergisinden istisna olacağı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.06.18.02-32229-7839-73
Tarih: 
15/02/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.06.18.02-32229-7839-73 15/02/2011
Konu : Ferdi işletmenin sermaye şirketine devredilmesinde fatura 
düzenlenip düzenlenmeyeceği ile Katma Değer Vergisine
tabi olup olmayacağı hk.
 
İlgi dilekçenizde, ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün  ... vergi kimlik numaralı mükellefi olarak inşaat
yapım işi ile iştigal ettiğinizi ve bilanço esasına tabi olduğunuzu belirterek, işletmenizi faal durumda
olan ve aynı zamanda şirket ortağı olduğunuz bir sermaye şirketine devredeceğinizden bahisle
işletmenizde bulunan varlıkların devrinde fatura düzenleyip düzenlemeyeceğiniz, devir işleminin
katma değer vergisine tabi olup olmayacağı ile işletmenizde mevcut devreden katma değer
vergisinin devredilen sermaye şirketinde devreden katma değer vergisi olarak işleme tabi tutulup
tutulamayacağı konularında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 81 inci maddesinde, kazancı bilanço esasına göre tespit edilen
ferdi bir işletmenin bilançosunun bir sermaye şirketine aktif ve pasifiyle bütün halinde
devrolunması, devir alan şirketin bilançosuna aynen geçirilmesi ve devredilen ferdi işletmenin sahip
veya sahiplerinin şirketten, devir bilançosuna göre hesaplanan öz sermayesi tutarında ortaklık payı
alması ve bu ortaklık payınıtemsil eden hisse senetlerinin nama yazılı olması halinde değer artış
kazancının hesaplanmayacağı ve vergilendirilmeyeceği  hükme bağlanmıştır.
Öte yandan, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 17/4-c maddesinde, Gelir Vergisi
Kanununun 81 inci maddesinde belirtilen işlemlerle Kurumlar Vergisi Kanununa göre yapılan devir
ve bölünme işlemleri (Bu kapsamda vergiden istisna edilen işlemler bakımından Katma Değer
Vergisi Kanununun 30'uncu maddesinin (a) bendi hükmü uygulanmaz. İşlem sonunda faaliyetini
bırakan, bölünen veya infisah eden mükelleflerce yüklenilen ve indirilemeyen vergiler, faaliyete
başlayan veya devir ve bölünme sonrasında devredilen veya bölünen kurumların varlıklarını
devralan mükellefler tarafından mükerrer indirime yol açmayacak şekilde indirim konusu yapılır.)
katma değer vergisinden istisna edilmiştir.
Ayrıca, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun"İspat edici kağıtlar" başlıklı 227 nci maddesinde "Bu
kanunda aksine hüküm olmadıkça, bu kanuna göre tutulan ve üçüncü şahıslarla olan münasebet ve
muamelelere ait olan kayıtların tevsiki mecburidir." hükmü yer almaktadır.
Mezkur Kanunun 229 uncu maddesinde; fatura, satılan emtia veya yapılan iş karşılığında
müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından
müşteriye verilen ticari vesika olarak tanımlanmıştır. Aynı Kanunun 231 inci maddesinin 5 numaralı
bendinde de, faturanın malın teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren azami yedi gün içinde
düzenleneceği, bu süre içerisinde düzenlenmeyen faturaların hiç düzenlenmemiş sayılacağı, 232 nci
maddesinde, birinci ve ikinci sınıf tüccarlarla, kazancı basit usulde tespit edilenler ve defter tutmak
mecburiyetinde olan çiftçilerin sattıkları emtia veya yaptıkları iş için fatura vermek, satın aldıkları
emtia ve hizmetler için de fatura istemek ve almak zorunda oldukları hüküm altına alınmıştır.Buna göre, ferdi işletmenizin sermaye şirketine devredilmesi durumunda, kayıtların tevsiki
açısından ferdi işletmenizin aktifinde kayıtlı bulunan iktisadi kıymetlerin,  fatura düzenlenmek
suretiyle devredilmesi gerekmektedir.
Ayrıca, ferdi işletmenizin Gelir Vergisi Kanununun 81/2 nci maddesindeki şartlar kapsamında
sermaye şirketine devri katma değer vergisinden istisna olup, ferdi işletmenizin devir
tarihiitibariyle indiremediği (sonraki dönemlere devreden) katma değer vergisi devir alan sermaye
şirketi tarafından indirim konusu yapılabilecektir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
  Vergi Dairesi Başkanı a.
Grup Müdürü V.
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.