Fiber optik kablo ile R/L, SDH, yönlendirici ve ethernet anahtarı vb. cihazların kiaralanması ve tesliminin özel iletişim vergisine tabi olup olmadığı
Özelge: Fiber optik kablo ile R/L, SDH, yönlendirici ve
ethernet anahtarı vb. cihazların kiaralanması ve tesliminin
özel iletişim vergisine tabi olup olmadığı hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.06.17.01-KDV-2:ÖİV-2010-08-1101
Tarih:
05/12/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)
Sayı : B.07.1.GİB.4.06.17.01-KDV-2:ÖİV-2010-08-1101 05/12/2011
Konu : Fiber optik kablo ile R/L cihazlarının müşteri adreslerine
teslimlerinin ÖİV'ne tabi olup olmadığı
İlgide kayıtlı yazınızda, şirketiniz tarafından sunulan yurt içi kiralık devre, frame relay,
metro ethernet ve TTVPN hizmetlerinden fiber optik kablo ile radyo link (R/L), SDH vb. cihazlar
kullanılmak suretiyle yararlanıldığı, bu hizmetlerin sunumuna başlamadan önce müşteri adresi ile
şirket santralleri arasında fiber optik kablo ile R/L cihazları; müşteri adresi ve şirket santrallerine
SDH cihazları ve yine müşteri adresine ethernet anahtarı veya yönlendirici cihazlar kurulduğu
belirtilerek şirket tarafından müşteriye bahsi geçen hizmetlerin sunulması için fiber optik kablo ile
R/L, SDH, yönlendirici ve ethernet anahtarı vb. cihazların kiralanmasının elektronik haberleşme
hizmeti olup olmadığı ve bu ürünlere ait bedeller üzerinden özel iletişim vergisi (ÖİV) hesaplanıp
hesaplanmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü istenilmektedir.
6802 sayılı Gider Vergileri Kanununun 39 uncu maddesinde, 406 sayılı Telgraf ve Telefon
Kanunu uyarınca Bilgi Teknolojileri ve İletişim Kurumuyla görev veya imtiyaz sözleşmesi imzalamak
suretiyle veya 5809 sayılı Elektronik Haberleşme Kanunu uyarınca bu Kuruma bildirim yapılması
veya bu Kurumca kullanım hakkı verilmesi yoluyla yetkilendirilen veya yetkilendirilmiş sayılan
işletmecilerin sundukları elektronik haberleşme hizmetlerinin ÖİV ye tabi olduğu ve elektronik
haberleşme hizmetlerini sunan işletmecilerin verginin mükellefi olduğu hüküm altına alınmıştır.
Öte yandan, 5809 sayılı Elektronik Haberleşme Kanununun "Tanımlar ve Kısaltmalar"
başlıklı 3 üncü maddesinde elektronik haberleşme; elektriksel işaretlere dönüştürülebilen her türlü
işaret, sembol, ses, görüntü ve verinin kablo, telsiz, optik, elektrik, manyetik, elektromanyetik,
elektrokimyasal, elektromekanik ve diğer iletim sistemleri vasıtasıyla iletilmesi, gönderilmesi ve
alınması olarak, elektronik haberleşme hizmeti ise elektronik haberleşme tanımına giren
faaliyetlerin bir kısmının veya tamamının hizmet olarak sunulması olarak tanımlanmıştır.
Bu hükümlerden de anlaşılacağı üzere, sadece Bilgi Teknolojileri ve İletişim Kurumu ile
görev veya imtiyaz sözleşmesi imzalamak suretiyle veya bu Kuruma bildirim yapılması veya bu
Kurumca kullanım hakkı verilmesi yoluyla yetkilendirilen veya yetkilendirilmiş sayılan işletmecilerin
elektronik haberleşme hizmetleri ÖİV ye tabi bulunmakta olup, adı geçen Kurumla imzalanan görev
veya imtiyaz sözleşmesinde yer almayan veya bu Kuruma bildirim yapılmasını veya Kurumca
kullanım hakkı verilmesini gerektirmeyen hizmetler ise ÖİV ye tabi elektronik haberleşme
hizmetleri kapsamında değerlendirilmemektedir.
Ayrıca, konuya ilişkin olarak Bilgi Teknolojileri ve İletişim Kurumundan alınan 10.09.2009
tarihli, 31179 sayılı ve 10.12.2009 tarihli, 40669 sayılı yazılarda, 5809 sayılı Kanunun 3 üncü
maddesinde yapılan tanımlar çerçevesinde fiber optik veya benzer iletim sistemlerin ağı ile birlikte
kullanılması durumunda, R/L, SDH, yönlendirici ve ethernet anahtarı vb. cihazların, elektronikhaberleşme hizmetinin üzerinden veya aracılığıyla gerçekleştirilmesini sağlayan elektronik
haberleşme altyapısının şebeke birimlerinden biri olarak görülmekte olduğu; söz konusu sistemlerin
kiralanmasının da, adı geçen Kurumla görev veya imtiyaz sözleşmesi imzalamak suretiyle veya bu
Kuruma bildirim yapılması veya bu Kurumca kullanım hakkı verilmesi yoluyla yetkilendirilmiş
işletmecilerin elektronik haberleşme altyapısı işletimi mahiyetinde olduğu, hizmet sunumunda ilgili
elektronik haberleşme altyapısından bağımsız olarak, sadece R/L, SDH, yönlendirici ve ethernet
anahtarı vb. cihazların satılması, kiralanması gibi faaliyetlerin Kurumun herhangi bir
yetkilendirmesine tabi olmadığı belirtilmiştir.
Buna göre, 5809 sayılı Kanunda tanımı yapılan elektronik haberleşme hizmeti kapsamında
değerlendirilmeyen ve dolayısıyla Bilgi Teknolojileri ve İletişim Kurumu tarafından yetkilendirmeyi
gerektirmeyen, şirketiniz tarafından müşterilerinize söz konusu hizmetlerin sunulabilmesi için fiber
optik kablo ile R/L, SDH, yönlendirici ve ethernet anahtarı vb. cihazların kurulması ve kiralanması
hizmetleri ÖİV ye tabi değildir.
Ancak, bu cihazların kurulum ve kiralanması suretiyle şirketiniz tarafından verilen
elektronik haberleşme hizmetleri ÖİV ye tabi bulunmaktadır. Bu nedenle şirketiniz tarafından yurt
içi kiralık devre, frame relay, metro ethernet ve TTVPN hizmetleri ile fiber optik kablo, radyo link
(R/L), SDH vb. cihazların kiralanması hizmetlerinin birlikte sunulması durumunda, elektronik
haberleşme hizmet bedelleri üzerinden ÖİV hesaplanacaktır.
Öte yandan, söz konusu cihazların kiralanması bedellerinin emsaline nazaran yüksek olarak
belirlenmesi, yurt içi kiralık devre, frame relay, metro Ethernet ve TTVPN hizmetlerinin
bedellerinin ise düşük belirlenmesi suretiyle ÖİV kaybına sebebiyet verilmesi halinde, ziyaa
uğratılan verginin vergi ziyaı cezası ve gecikme faizi ile birlikte tahsil edileceği tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.