Fiili sevk ve idarenin işletme tarafından yapılması suretiyle verilen eleman temin hizmetinin KDV tevkifatına tabi tutulup tutulmayacağı hk.

Özelge: Fiili sevk ve idarenin işletme tarafından yapılması
suretiyle verilen eleman temin hizmetinin KDV tevkifatına
tabi tutulup tutulmayacağı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.38.15.01-KDV-20-940-5
Tarih: 
13/01/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
KAYSERİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.38.15.01-KDV-20-940-5 13/01/2012
Konu : Fiili sevk ve idarenin işletme tarafından yapılması suretiyle 
verilen eleman temin hizmetinin KDV tevkifatına tabi
tutulup tutulmayacağı
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve eklerinin incelenmesinden, madeni mutfak eşyası
imalatı yapmakta olan ... A.Ş. ile "İşçi Çalıştırma ve Kiralama Protokolü" imzaladığınız, bu protokol
çerçevesinde firmaya ait işyerinde ve adı geçen firma adına, deneyimli elemanlarınız vasıtasıyla ve
firmanız kontrolü altında emaye ve teflon mutfak eşyaları üretmeye başladığınız, işçilerin sevk,
idare ve kontrolünün, üretim hattının hazırlanması ve programının, bir başka deyişle üretim ile ilgili
işlemlerin baştan sona tamamının firmanıza ait olduğundan bahisle bu işle ilgili olarak ... A.Ş. ye
düzenleyeceğiniz faturada KDV tevkifatı uygulayıp uygulamayacağınız konusunda tereddüde
düştüğünüz anlaşılmaktadır.
            3065 sayılı KDV Kanununun 9 uncu maddesi ile vergi alacağının emniyet altına alınması
amacıyla vergiye tabi işlemlere taraf olanları vergi alacağının ödenmesinden sorumlu tutma
konusunda Bakanlığımıza yetki verilmiştir.
            Bu yetkiye istinaden yayımlanan;
            - 91 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin A/2 bölümünde, tevkifat yapmakla sorumlu tutulan
kurum ve kuruluşlar sayıldıktan sonra A/5 bölümünde söz konusu kurum ve kuruluşların tevkifat
yapmak zorunda oldukları işlemlerin kapsam ve niteliği belirlenmiş,
            - 96 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin "5.1. İşgücü HizmetlerindeTevkifat Uygulaması"
başlıklı bölümünde, işgücü hizmetlerine ait KDV de tevkifat kapsamına alınmış ve KDV
mükelleflerinin alt işverenlerden veya bu konuda faaliyette bulunan diğer işletmelerden temin
ettikleri işgücü hizmetine ait KDV nin % 90 ının tevkifata tabi tutulması ve bunlar tarafından
sorumlu sıfatıyla beyan edilmesi uygun görülmüş,
            - 97 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin 2 nci bölümünde ise, işgücü temin hizmetine ait KDV
nin tevkifata tabi tutulmasını öngören düzenlemenin; eleman temini şeklindeki hizmetleri kapsadığı,
eleman temini dışındaki hizmet alımlarının bu Tebliğde belirtilen tevkifat uygulaması kapsamında
değerlendirilmeyeceği belirtilmiştir.
            Konuya ilişkin açıklamaların yer aldığı 60 No.lu KDV Sirkülerinin (2.) bölümünde de; bu tür
hizmetlerin, alt işverenlerden temin edilen elemanların, hizmeti alan işletmenin bilfiil sevk, idare ve
kontrolü altında çalıştırılabilmesinin mümkün bulunduğu durumlarda tevkifat kapsamına girdiği
ifade edilmiştir.
            Buna göre, tevkifat uygulaması kapsamına giren işgücü temin hizmetleri, mal veya hizmetüretimine ilişkin olarak ihtiyaç duyulan işgücünün, hizmet akdi ile işletmeye bağlı hizmet erbabı
çalıştırılmak yerine, alt işverenlerden veya bu konuda faaliyette bulunan diğer kurum, kuruluş ve
organizasyonlardan satın alınması şeklinde ortaya çıkmaktadır.
            Bu tür hizmetler, alt işverenlerden temin edilen elemanların, hizmeti alan işletmenin bilfiil
sevk, idare ve kontrolü altında çalıştırılabilmesinin mümkün bulunduğu durumlarda tevkifat
kapsamına girmektedir.
            Bu açıklamalar çerçevesinde işgücü temin hizmetinin varlığının tespitinde;
            - hizmetin ifasında kullanılan elemanların işgücü temin hizmetini veren firmanın bünyesinde
bulunması ve hizmet akdiyle bağlı olması,
            - elemanların hizmeti alanın sevk, idare ve kontrolü altında çalıştırılması ve hizmetin ifası
sırasında kullanılan mal, malzeme, demirbaş, amortismana tabi iktisadi kıymet vb. girdiler ve sair
giderlerin hizmeti alan firmaya ait olması
            gibi karineler göz önünde bulundurulacak, bu hususların varlığı, taraflar arasında bir
sözleşme yapılmışsa bu sözleşmedeki hükümler veya sözleşmeye bağlı teknik şartnamedeki
açıklamalar da dikkate alınarak tespit edilecektir.
            Bu itibarla; imzalamış olduğunuz "İşçi Çalıştırma ve Kiralama Protokolü" çerçevesinde ...
A.Ş. ye, firmanın kendi işyerinde, sevk, idare ve kontrolü Şirketinize ait deneyimli elemanlarınız
vasıtasıyla, üretim sürecinin tamamının sorumluluğunu alarak vereceğiniz emaye ve teflon mutfak
eşyalarının imalat işi, "işgücü temin hizmeti" kapsamında değerlendirilemeyeceğinden, hizmet
bedeli üzerinden hesaplanan KDV nin tevkifata tabi tutulmasına gerek bulunmamaktadır.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.