Fiili teslimden önce fatura düzenlenmesi
Özelge: Fiili teslimden önce fatura düzenlenmesi
Sayı:
84974990-130[13-2013/21]-466
Tarih:
07/05/2014
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü )
Sayı : 84974990-130[13-2013/21]-466 07/05/2014
Konu : Fiili teslimden önce fatura düzenlenmesi
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, petrol arama faaliyetinde bulunan bir firmanın
siparişi üzerine 13/03/2013 açılış tarihli gümrük beyannamesi ile Haziran /2013 tarihinde ithalatı
gerçekleştirilen malların fiili teslimin Ağustos ve Eylül/2013 dönemlerinde sevk irsaliyesi
düzenlenmek suretiyle gerçekleştirildiği, malların alıcı garantili olması ve kur farklarından
etkilenmemek için firmaya KDV Kanunun 13/c maddesinde hüküm altına alınan istisna kapsamında
düzenlenen 20/03/2013 tarihli faturanın Mart/2013 döneminde beyan edildiği ifade edilerek, söz
konusu teslime ait beyanın Mart/2013, ithalat işleminin Haziran/2013 ve fiili teslimin ise Ağustos ve
Eylül/2013 dönemi olduğu dikkate alındığında indirim konusu yapılamayan KDV'nin iadesinin hangi
dönemde ve ne şekilde talep edilebileceği hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 13/c maddesinde, Türk Petrol Kanunu
hükümlerine göre petrol arama faaliyetlerine ilişkin olmak üzere, bu faaliyetleri yürütenlere yapılan
teslim ve hizmetler ile aynı Kanun hükümlerine göre boru hattıyla taşımacılık yapanlara bu hatların
inşa ve modernizasyonuna ilişkin yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisinden istisna
olduğu hüküm altına alınmış, konuyla ilgili olarak yayımlanan 16 ve 19 Seri No.lu KDV Genel
Tebliğlerinde gerekli açıklamalar yapılmıştır.
Aynı Kanunun 10 uncu maddesinin (a) bendinde, mal teslimi ve hizmet ifası hallerinde,
malın teslimi veya hizmetin yapılması, (b) bendinde ise malın tesliminden veya hizmetin
yapılmasından önce fatura veya benzeri belgeler verilmesi hallerinde, bu belgelerde gösterilen
miktarlarla sınırlı olmak üzere fatura veya benzeri belgelerin düzenlenmesiyle vergiyi doğuran
olayın meydana geleceği belirlenmiştir.
Öte yandan, Kanunun 32 nci maddesi, bu Kanunun 11, 13, 14, 15 inci maddeleri ile 17 nci
maddesinin (4) numaralı fıkrasının (s) bendi uyarınca vergiden istisna edilmiş bulunan işlemlerle
ilgili fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisinin, mükellefin vergiye tabi
işlemleri üzerinden hesaplanacak katma değer vergisinden indirileceği, vergiye tabi işlemlerin
mevcut olmaması veya hesaplanan verginin indirilecek vergiden az olması hallerinde indirilemeyen
katma değer vergisi mükelleflere iade edileceği belirtilmiş, iade uygulamasının usul ve esasları ise
muhtelif tarihlerde yayımlanan Genel Tebliğler ile açıklanmıştır.
Buna göre; işlemden önce fatura düzenlenmesi ile vergiyi doğuran olay meydana gelmekte
ancak iade hakkını doğuran işlem vukuu bulmamaktadır. Bu nedenle, ithalat işlemlerini
gerçekleştirerek KDV Kanununun 13/c maddesi uyarınca teslim etmiş olduğunuz sondaj boruları
için yüklenip indirim konusu yapamadığınız KDV'nin iadesinin, en erken malın fiilen teslim edildiği
Ağustos-Eylül/2013 beyan döneminde ve Mart/2013 vergilendirme dönemi için düzeltme
beyannamesi verilmek suretiyle talep edilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.