Filarmoni Orkestrada yılda bir kaç kez konser etkinliğinde görev alanların nasıl vergilendirileceği

Özelge: Orkestrada birkaç kez görev alıp yapılan ödemeler
arızi serbest meslek kazancı niteliğinde olup Gelir Vergisi
Kanununun 94/2-b maddesi uyarınca tevkifat yapılmak
suretiyle vergilenmesi hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 65-331
Tarih:
26/08/2010
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 65-331 26/08/2010
Konu : Filarmoni Orkestrada yılda bir kaç kez konser etkinliğinde
görev alanların nasıl vergilendirileceği
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, ... Güzel Sanatlar Üniversitesi Devlet Konservatuarı yüksek
lisans, ... bölümü öğrencisi olduğunuz ve yılda birkaç defa ihtiyaç olduğunda ... Filarmoni
Orkestrasının konser etkinliklerinde görev aldığınız belirtilerek, tarafınıza yapılan ödemelerden
dolayı her hangi bir vergi sorumluluğunuzun doğup doğmadığı konusunda Başkanlığımız görüşü
sorulmaktadır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 61 inci maddesinin birinci fıkrasında, "Ücret, işverene tabi ve
belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve
para ile temsil edilebilen menfaatlerdir." hükmüne yer verilmiştir.
Aynı Kanunun 65 inci maddesinde, her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançların
serbest meslek kazancı olduğu belirtilerek, serbest meslek faaliyeti, sermayeden ziyade şahsi
mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin
işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılması şeklinde
tanımlanmış ve bu faaliyetleri devamlı olarak yapanların elde ettikleri kazançlar "serbest meslek
kazancı" olarak adlandırılmıştır.
Yine aynı Kanununun 82 nci maddesinin birinci fıkrasının 4 numaralı bendinde, serbest meslek
faaliyetlerinin arızî olarak yapılmasından doğan kazançlar arızı kazançlar arasında sayılmış olup,
aynı maddenin ikinci fıkrası uyarınca arızî olarak yapılan serbest meslek faaliyetleri dolayısıyla elde
edilen kazancın, bir takvim yılında toplamının (2010 yılı için) 18.000 TL tutarındaki kısmı gelir
vergisinden istisna edilmiştir.
Diğer taraftan Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında, nakden veya hesaben yaptıkları
ödemelerden, istihkak sahiplerinin gelir vergisine mahsuben tevkifat yapacak olanlar belirtilerek
hangi ödemelerden tevkifat yapılacağı bentler halinde sayılmış olup, 2 numaralı bent uyarınca,
serbest meslek faaliyetlerini icra edenlere yapılacak ödemelerde uygulanacak tevkifat oranı
(2009/14952 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı gereğince) 18 inci madde kapsamına giren işlerde %17,
diğer işlerde ise %20'dir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre devamlılık arz etmeyecek ve işçi işveren statüsünde bağlılık
doğurmayacak şekilde adı geçen orkestranın konser etkinliklerinde görev almanız dolayısıyla elde
edeceğiniz gelir arızi serbest meslek kazancı niteliğinde olacağından, tarafınıza yapılacak ödemeler
üzerinden Gelir Vergisi Kanununun 94/2-b maddesi uyarınca tevkifat yapılmak suretiyle
vergilenmesi gerekmekte olup, söz konusu kazancın 82 nci maddede belirtilen sınırı aşması halinde
yıllık beyanname ile beyan edileceği tabiidir.
Öte yandan söz konusu faaliyetin, bir hizmet sözleşmesi çerçevesinde işverene bağlılık arz edecek
şekilde icra edilmesi durumunda elde edilecek gelir ücret geliri olacağından, Gelir Vergisi
Kanununun 61, 94, 98 ve 103 üncü maddeleri uyarınca tevkifat yapılmak suretiyle vergilenecektir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
Vergi Dairesi Başkanı a.
Grup Müdürü
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.