Finansal Kiralama İşlemlerinde peşin ödenen bedelin katma değer vergisine tabi olup olmadığı hk.

Özelge: Finansal Kiralama İşlemlerinde peşin ödenen
bedelin katma değer vergisine tabi olup olmadığı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.41.15.01-KDV-2010/19-86
Tarih: 
18/07/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
KOCAELİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.41.15.01-KDV-2010/19-86 18/07/2011
Konu : Finansal Kiralama İşlemlerinde peşin ödenen bedelin  
katma değer vergisine tabi olup olmadığı
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda finansal kiralama yoluyla tedarik ettiğiniz makinelerin satın
alım bedellerinin %10 veya %20 oranındaki kısımlarının peşin ödendiği belirtilerek bu ödemelerin
katma değer vergisine tabi olup olmadığı konusunda bilgi istenilmektedir.
Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun,
1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,
10/a maddesinde, malın teslimi veya hizmetin yapılmasıyla, 10/b maddesinde, malın tesliminden
veya hizmetin yapılmasından önce fatura veya benzeri belgeler verilmesi halinde bu belgelerde
gösterilen miktarla sınırlı olmak üzere fatura veya benzeri belgelerin düzenlenmesiyle, 10/c
maddesinde, kısım kısım mal teslimi veya hizmet yapılması mutad olan veya bu hususlarda mutabık
kalınan hallerde her bir kısmın teslimi veya bir kısım hizmetin yapılmasıyla vergiyi doğuran olayın
meydana geleceği,
20 nci maddesinde, teslim ve hizmet işlemlerinde matrahın bu işlemlerin karşılığını teşkil eden
bedel olduğu, bedel deyimininmalı teslim alan veya kendisine hizmet yapılan veyahut bunlar adına
hareket edenlerden bu işlemler dolayısıyla her ne suretle olursa olsun alınan veya bunlarca
borçlanılan para, mal ve diğer suretlerde sağlanan para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve
değerler toplamını ifade ettiği
hükme bağlanmıştır.
KDV Kanununun 28 inci maddesinin Bakanlar Kuruluna verdiği yetkiye istinaden yayımlanan
2007/13033 sayılı Kararnamenin 1 inci maddesinin 2 inci fıkrası uyarınca finansal kiralama
işlemlerinde, işleme konu olan malın tabi olduğu KDV oranı uygulanmaktadır.
3226 sayılı Finansal Kiralama Kanununun 4 üncü maddesinde, finansal kiralama sözleşmesinin
kiralayanın, kiracının talebi ve seçimi üzerine üçüncü kişiden satın aldığı veya başka suretle temin
ettiği bir malın zilyetliğinin, her türlü faydayı sağlamak üzere ve belli bir süre feshedilmemek şartı
ile kira bedeli karşılığında, kiracıya bırakmasını öngören bir sözleşme olduğu; 9 uncu maddesinde
de, finansal kiralama konusu malın mülkiyetinin kiralayan şirkete ait olduğu; ancak taraflarca
sözleşmede, sözleşme süresi sonunda kiracının malın mülkiyetini satın alma hakkını haiz olacağının
kararlaştırılabileceği hüküm altına alınmıştır.
Finansal kiralama işlemlerinde satım akdinin en önemli unsuru olan "mülkiyetin nakli" söz konusu
olmamakta, sadece kiracı bu malın belli bir süre zilyetliğini taşımaktadır. Dolayısıyla, kira akdi,
kiralayanın kiracının ödediği veya ödeyeceği bir bedel mukabilinde bir malın veya hakkınkullanılmasını belli bir süre için kiracıya terk etmeyi taahhüt ve iltizam etmesi olarak tarif
edilebileceğinden finansal kiralama işlemlerinin de kiralama niteliğinde olduğunun kabulü
gerekmektedir.
Bu itibarla, finansal kiralama işlemlerine ilişkin kira taksitlerinin finansal kiralama şirketleri
tarafından vergilendirme dönemleri itibariyle beyan edilmesi gerekmektedir.
Buna göre, finansal kiralama işlemleri KDV ye tabi olup, finansal kiralama sözleşmesinde belirtilen
bedel  üzerinden  vergilendirme  dönemleri  itibariyle  KDV  hesaplanarak  beyan  edilmesi
gerekmektedir. Bedelin bir kısmının fatura düzenlenmek suretiyle peşinat olarak alınması
durumunda da bu bedel üzerinden KDV hesaplanarak finansal kiralama şirketi tarafından beyan
edileceği tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
  Vergi Dairesi Başkanı a.
Grup Müdürü
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.