Finansal Kiralama Kapsamında Edinilen Konut İçin Kullanılan Kredinin BSMV ve KKDF İstisnası hk
Finansal Kiralama Kapsamında Edinilen Konut İçin
Kullanılan Kredinin BSMV ve KKDF İstisnası hk
Sayı:
39044742-130[BSMV-Özelge]-453787
Tarih:
11/05/2018
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
Sayı: 39044742-130[BSMV-Özelge]-453787 11.05.2018
Konu: Finansal Kiralama Kapsamında
Edinilen Konut İçin Kullanılan
Kredinin BSMV ve KKDF İstisnası
…
İlgi : … tarih ve … evrak kayıt numaralı özelge talep formunuz
İlgide kayıtlı özelge talep formunda,- Şirketinizin Bankacılık Düzenleme ve Denetleme Kurumundan almış olduğu faaliyet izni ile
finansal kiralama sektöründe konut finansmanı faaliyetinde bulunduğu, bu kapsamda bir müşteriniz
ile konut edinimine ilişkin finansal kiralama sözleşmesi imzaladığınız, yasa gereği söz konusu
konutun mülkiyetinin şirketinizde olduğu ancak finansal kiralama sözleşme süresi sonunda konutun
müşterinize teslimi ve devrinin gerçekleştirileceği,
- Müşterinizin 30 aylık belirlenen ödeme planının 11 inci taksitini bankadan konut kredisi
kullanmak suretiyle ödemeyi planladığı ve şirketiniz ile kredi kullanılacak banka arasında
imzalanacak garantörlük sözleşmesi çerçevesinde şirketiniz tarafından finansal kiralama sözleşmesi
sonunda konutun müşterinize devriyle eş zamanlı olarak söz konusu banka lehine ipotek tesis
edileceğinin garantörlüğünün verileceği,
- Kredi kullanılacak banka tarafından kredi konusu konutun tapusu şirketiniz üzerindeyken bu
konuta ipotek tesis edilmesi durumunda anılan kredinin konut kredisi olma özelliğini
kaybedeceğinin bildirildiği
belirtilerek söz konusu konutun tapusu şirketiniz üzerindeyken bu konuta banka tarafından
ipotek tesis edilmesi halinde kullanılan kredinin banka ve sigorta muameleleri vergisi (BSMV) ve
kaynak kullanımını destekleme fonundan (KKDF) istisna olup olmayacağı hususunda görüş talep
edilmektedir.
I- BSMV YÖNÜNDEN:
6802 sayılı Gider Vergileri Kanununun 28 inci maddesinde; "Banka ve sigorta şirketlerinin
10/6/1985 tarihli ve 3226 sayılı Finansal Kiralama Kanununa göre yaptıkları işlemler hariç olmak
üzere, her ne şekilde olursa olsun yapmış oldukları bütün muameleler dolayısıyla kendi lehlerine
her ne nam ile olursa olsun nakden veya hesaben aldıkları paralar banka ve sigorta muameleleri
vergisine tabidir." hükmü bulunmaktadır.
Mezkur Kanunun "İstisnalar" başlıklı 29 uncu maddesinin birinci fıkrasının (y) bendinde;
"İpotek finansmanı kuruluşlarının, konut finansmanı kuruluşlarının ve konut finansmanı fonlarının,
2499 sayılı Sermaye Piyasası Kanununun 38/A maddesinin birinci fıkrasında tanımlanan konut
finansmanı kapsamında yaptıkları tüm işlemler dolayısıyla lehe alınan paralar" BSMV'den istisna
tutulmuştur.
Öte yandan, 30/12/2012 tarihinde yürürlüğe giren 6362 sayılı Sermaye Piyasası Kanununun 57
nci maddesinin birinci fıkrasında; "Konut finansmanı, konut edinmeleri amacıyla tüketicilere kredi
kullandırılması, konutların finansal kiralama yoluyla tüketicilere kiralanması, sahip oldukları
konutların teminatı altında tüketicilere kredi kullandırılması ve bu kredilerin yeniden finansmanı
amacıyla kredi kullandırılmasıdır. Konut finansmanı kuruluşları, konut finansmanı fonları ve ipotek
finansmanı kuruluşlarının bu kredilere ve alacaklara dayalı veya bunların teminatı altındaki
işlemleri de bu kapsamdadır." hükmü, 139 uncu maddesinde ise "28/7/1981 tarihli ve 2499 sayılı
Sermaye Piyasası Kanunu yürürlükten kaldırılmıştır. Mevzuatta 2499 sayılı Kanun hükümlerine
yapılan atıflar, bu Kanunun ilgili hükümlerine yapılmış sayılır." hükmü bulunmaktadır.Bu hükümlere göre, ipotek finansmanı kuruluşlarının, konut finansmanı kuruluşlarının ve
konut finansmanı fonlarının, 6362 sayılı Kanunun 57 nci maddesinin birinci fıkrasında tanımlanan
konut finansmanı kapsamında yaptıkları tüm işlemler dolayısıyla lehe aldıkları paralar BSMV'den
istisnadır.
Öte yandan, Sermaye Piyasası Kurulu ile yapılan yazışma sonucu alınan 22/10/2008 tarihli ve
16736 sayılı yazıda, Kurul Karar Organının 26/09/2008 tarihli ve 26/1059 sayılı Kararında, "Kredi
konusu konutun ipotek alınmadan nakit karşılığı kullandırılması halinde, kredinin "konut kredisi"
niteliğinden ziyade standart bir "tüketici kredisi" niteliği taşıyacağı, bu itibarla konut finansmanı
kapsamından çıkacağı, zira Sermaye Piyasası Kanununa eklenen 38/A maddesi uyarınca "konut
edinimi amacıyla kredi kullandırılması" konut finansmanı kapsamına alınırken, kredi kurumuna
tüketicinin kredi kullanma amacını tespit etme yükümlülüğünün getirildiği, kredi kullanma
amacının tespitinde en önemli unsurun ipotek olduğu düşünüldüğünde, ancak ipotek teminatlı
kredilerin konut finansmanı kapsamında değerlendirilebileceği…" hususlarının Bakanlığımıza
bildirilmesine karar verildiği belirtilmektedir.
Ayrıca, 84 Seri No.lu Gider Vergileri Genel Tebliğinin "1-c) Sahip oldukları konutların teminatı
altında tüketicilere kredi kullandırılması" başlıklı bölümünde, "Konut finansmanı kuruluşları
tarafından tüketicilere, sahip oldukları konutların teminatı altında kullandırılan krediler dolayısıyla
lehe alınan paralar, BSMV den istisnadır. Ancak, tüketicinin kendisinin sahip olmadığı konutların
teminatı altında kullandırılan krediler dolayısıyla lehe alınan paralara BSMV istisnası uygulanması
mümkün değildir." açıklaması yer almaktadır.
Bu kapsamda, münhasıran ipotekle teminat altına alınmış olan kredilerin BSMV istisnasından
yararlanması mümkün olup, ipotekle teminat altına alınmamış kredilerden ise BSMV hesaplanması
gerekmektedir. Ayrıca, teminat olarak sadece kredi kullanıcısına ait kredi konusu veya başka bir
konutun ipotek edilmesi mümkün bulunmaktadır. Bu itibarla, üçüncü kişilere ait olan konutların
ipotek edilmesi durumunda, kullanılacak kredilerin BSMV'ye tabi tutulması gerekmektedir.
II- KKDF YÖNÜNDEN:
12/5/1988 tarihli ve 88/12944 sayılı Kararnameye İlişkin KKDF Hakkında 6 Sıra No.lu Tebliğin
2 nci maddesinde; bankalar ve finansman şirketlerince kullandırılan tüketici kredilerinde (gerçek
kişilere ticari amaçla kullanılmamak kaydıyla kullandırılan krediler) % 15 oranında, diğer
kredilerde ise % 0 (sıfır) oranında KKDF kesintisi yapılması karara bağlanmıştır.
Aynı Tebliğin 3 üncü maddesinin 2 numaralı fıkrasında, konut ve yapı tasarrufu kredileri ile
gerçek kişilere kendi ihtiyaçları için kullandırılan konut inşaat kredileri KKDF kesintisi
yapılmayacak işlemler arasında sayılmıştır.
Ayrıca, 2 Seri No.lu KKDF Kesintisi Sirkülerinde konut finansmanı kapsamında kullandırılacak
kredilerin KKDF kesintisi karşısındaki durumu hakkında açıklamalar yer almaktadır.
Bu kapsamda, münhasıran ipotekle teminat altına alınmış olan kredilerin fon kesintisiyapılmayan konut kredisi mahiyetinde değerlendirilmesi mümkün olup, ipotekle teminat altına
alınmamış kredilerden ise KKDF kesintisi yapılması gerekmektedir. Ayrıca, teminat olarak sadece
kredi kullanıcısına ait kredi konusu veya başka bir konutun ipotek edilmesi mümkün bulunmaktadır.
Bu itibarla, üçüncü kişilere ait olan konutların ipotek edilmesi durumunda, kullanılacak kredilerin
KKDF kesintisine tabi tutulması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
…
Vergi Dairesi Başkanı a.
…