Finansmanı GAP Bölge Kalkınma İdaresince karşılanan proje kapsamında, İl Tarım Müdürlüğünce ihalesi yapılarak organik arılı-arısız kovan ve ana arı al

Özelge: Finansmanı GAP Bölge Kalkınma İdaresince
karşılanan proje kapsamında, İl Tarım Müdürlüğünce
ihalesi yapılarak organik arılı-arısız kovan ve ana arı alımı
yapılarak çiftçilere dağıtılmasında, arı ve kovan temin eden
şirkete yapılacak ödemelerden ge
Sayı: 
B.07.4.DEF.0.02.10.00-2010/3-5
Tarih: 
24/02/2012
 
T.C.
ADIYAMAN VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
 
Sayı : B.07.4.DEF.0.02.10.00-2010/3-5                                                         24/02/2012
Konu : Stopaj Vergisi
 
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, finansmanı GAP Bölge Kalkınma İdaresince karşılanan proje
kapsamında, .... İl Tarım Müdürlüğünce ihalesi yapılarak organik arılı arısız kovan ve ana arı alımı
yapıldığı ve çiftçilere dağıtıldığı belirtilerek, arı ve kovan temin eden firmaya (... Ltd. Şti.) yapılacak
ödemelerden gelir vergisi kesintisi yapılıp yapılmayacağı hususunda görüş istenildiği
anlaşılmaktadır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 52 nci maddesinde, zirai faaliyetten doğan kazancın zirai kazanç
olduğu, zirai faaliyetin; arazide, deniz, göl ve nehirlerde, ekim, dikim, bakım, üretme, yetiştirme ve
ıslah yollarıyla veyahut doğrudan doğruya tabiattan istifade etmek suretiyle nebat, orman, hayvan,
balık ve bunların mahsullerinin istihsalini, avlanmasını, avcıları ve yetiştiricileri tarafından
muhafazasını, taşınmasını, satılmasını veya bu mahsullerden sair bir şekilde faydalanılmasını ifade
ettiği hükme bağlanmıştır.
Aynı Kanunun "Vergi Tevkifatı"nın düzenlendiği 94 üncü maddesinde; "Kamu idare ve müesseseleri,
iktisadi kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar,
dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini
beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zirai
işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak
ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine
mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar."
hükmü yer almaktadır.
Aynı maddenin 11 numaralı bendinde de vergi tevkifatı yapmakla yükümlü kişi, kurum ve
kuruluşlarca çiftçilerden satın alınan zirai mahsuller ve hizmetler için yapılan ödemelerden tevkifat
yapılacağı belirtilmiş ve bu tevkifat oranları, hayvanlar ve bunların mahsulleri ile kara ve su avcılığı
mahsulleri için ticaret borsalarında tescil ettirilerek satın alınanlarda % 1, bunundışında kalanlarda % 2, diğer zirai mahsuller için ticaret borsalarında tescil ettirilerek satın
alınanlarda % 2, bunun dışında kalanlarda % 4 olarak belirlenmiştir.
Diğer taraftan, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 11 inci maddesi, tevkif yoluyla ödenen vergilerde
müteselsil sorumluluk esasını getirmiştir. Söz konusu maddede mal alım satımı dolayısıyla vergi
kesintisi yapmak ve vergi dairesine yatırmak zorunda olanların bu yükümlülüklerini yerine
getirmemeleri halinde, bu kişilerle birlikte verginin ödenmemesinden
alım satıma taraf olanların tümünün müteselsilen sorumlu olacakları belirtilmiştir.
Konuyla ilgili olarak yayımlanan 164 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde, zirai ürünlerin
alımında yapılacak gelir vergisi tevkifatı ve müteselsil sorumluluk konusunda gerekli açıklamalar
yapılmıştır.
Söz konusu Tebliğin ikinci bölümünde, destekleme alımı yapmayan, ancak zirai ürün işleyen veya
imalatçı olmamakla beraber zirai ürün alımında bulunan kamu kurum ve kuruluşlarının zirai ürün
alımlarında gelir vergisi tevkifatı yapmaları gerektiği açıklanmıştır. Bu kuruluşların zirai ürünlerle
ilgili gelir vergisi tevkifatını yapmamaları halinde, ödenmeyen vergi ile buna bağlı ceza, gecikme
faizi ve gecikme zammından kendilerinin sorumlu olacakları belirtilmiştir.
Anılan Tebliğin dördüncü bölümünde ise, "... Öte yandan, bu Tebliğin 1, 2 ve 3 üncü bölümlerinde
belirtilen kamu kurum ve kuruluşları ile diğer kişi, kurum ve kuruluşların; çiftçi
dışında kalan kişi, kurum ve kuruluşlardan, 5590 sayılı Kanuna göre (18/5/2004 tarihli ve 5174
sayılı "Türkiye Odalar ve Borsalar Birliği ile Odalar ve Borsalar Kanununun 103 üncü maddesi ile
5590 sayılı Kanun yürürlükten kaldırılmış olup, diğer mevzuatla 8/3/1950 tarihli ve 5590 sayılı
Kanuna yapılan atıfların bu Kanuna yapılmış sayılacağı belirtilmiştir.) kurulmuş bulunan Ticaret
Borsalarında tescil ettirerek satın aldıkları zirai ürün bedelleri üzerinden, gelir vergisi tevkifatı
yapmayacaklar ve müteselsilen de sorumlu olmayacaklardır. Ancak; söz konusu zirai ürünlerle ilgili
olarak daha önce çiftçiden satın alınması esnasında gelir vergisi tevkifatının yapılmamış olması
halinde, tevkif yoluyla ödenmesi gereken vergi, gecikme faizi ve gecikme zammından tescil işlemini
yapan borsalar ve vergisi tevkif yoluyla ödenmeyen zirai ürünü Borsaya getirenler de müteselsilen
sorumlu olacaklardır." açıklamalarına yer verilmiştir.
Yukarıda yer alan açıklama ve mevzuat hükümleri çerçevesinde, İl Tarım Müdürlüğü tarafından
Şirketten alınan zirai ürünler dolayısıyla yapılacak ödemeler üzerinden 193 sayılı Gelir Vergisi
Kanununun 94/11-b maddesi gereğince gelir vergisi tevkifatı yapılması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.