Firmalardan ücretsiz olarak alınan civcivlerin yetiştirilerek yine aynı firmalara verildiğinde söz konusu hizmet karşılığında düzenlenecek fatura bede

Özelge: Firmalardan ücretsiz olarak alınan civcivlerin
yetiştirilerek yine aynı firmalara verildiğinde söz konusu
hizmet karşılığında düzenlenecek fatura bedeli üzerinden
gelir vergisi ve Bağ-Kur primi kesintisi yapılıp
yapılmayacağı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.35.16.01-176200-77
Tarih: 
07/04/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Geyir Vergileri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : .4.35.16.01-176200-77 07/04/2011
Konu : Ücretsiz Olarak alınan Civcivlerin yetiştirilmesi  
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, firmalardan ücretsiz olarak aldığınız civcivleri
yetiştirerek yine aynı firmalara verdiğinizi belirterek, vermiş olduğunuz hizmet karşılığında
düzenlediğiniz fatura bedeli üzerinden gelir vergisi ve Bağ-Kur primi  kesilip kesilmeyeceği
hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
            Konu ile ilgili olarak mükellefi olduğunuz vergi dairesi müdürlüğü ile yapılan yazışma
sonucunda, zirai faaliyetiniz nedeniyle kendi isteğiniz ile gerçek usulde vergilendirildiğiniz
anlaşılmıştır.
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 52 nci maddesinde; "Zirai faaliyetten doğan kazanç zirai
kazançtır. Zirai faaliyet, arazide, deniz, göl ve nehirlerde, ekim, dikim, bakım, üretme, yetiştirme ve
ıslah yollarıyla veyahut doğrudan doğruya tabiattan istifade etmek suretiyle nebat, orman, hayvan,
balık ve bunların mahsullerinin istihsalini, avlanmasını, avcıları ve yetiştiricileri tarafından
muhafazasını, taşınmasını, satılmasını veya bu mahsullerden sair bir şekilde faydalanılmasını ifade
eder." hükmü yer almaktadır.
            Öte yandan Tarım Bakanlığı Tetkik ve İstişare Kurulu Başkanlığından Maliye Bakanlığına
gönderilen ... tarih ve ... sayılı yazıda besiciliğin, bir çiftlikte veya bir zirai işletmede bulunan veya
bu faaliyet için meydana getirilen besi ahırlarında dışardan temin edilen ve besiye gelebilecek
hayvanlara ekonomik yem rasyonlarıyla veya işletmeden temin edilen yemler ile beslenerek etinin
kalitesini ve miktarını artırmak için yapılan bir zirai faaliyet olduğu açıklanmıştır.
           193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "Vergi Tevkifatı" başlıklı 94 üncü maddesinin birinci
fıkrası "Kamu idare ve müesseseleri, iktisadî kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş
ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadî işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu
yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai
kazançlarını bilanço veya ziraî işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde
sayılan ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak
sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar." hükmündedir.
            Bu çerçevede; Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin 11 inci bendine göre yukarıda
sayılanlar tarafından çiftçilerden satın alınan zirai mahsuller ve hizmetler için yapılan ödemelerden;
            c) Ziraî faaliyet kapsamında ifa edilen hizmetler için,                        i) ...........
                        ii) Diğer hizmetler için %4 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılacağı hükme
bağlanmıştır.
            Konu ile ilgili olarak 15/09/1995 tarih ve 22405 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 188 Seri
No'lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde, arazi sahiplerinin zirai faaliyete bilfiil iştirak etmeksizin
üründen pay almak suretiyle yaptıkları kiralama hizmetleri hariç olmak üzere, çiftçilerin zirai
işletmelerini, tarımsal alet ve makinelerini kiralamaları veya çiftçilerin zirai işletmelerini, tarımsal
alet ve makinelerini el emekleriyle birleştirmek suretiyle, diğer kişilere yapmış oldukları
hizmetlerin, zirai faaliyet kapsamında ifa edilen hizmet olarak kabul edileceği ifade edilmiştir.
            Diğer taraftan, Vergi Usul Kanununun 229 ncu maddesinde; fatura, satılan emtia veya
yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan
tüccar tarafından müşteriye verilen ticari vesika olarak tanımlandıktan sonra, aynı Kanunun 232 nci
maddesinde;  birinci ve ikinci sınıf tüccarlar, kazancı basit usulde tespit edilenlerle defter tutmak
mecburiyetinde olan çiftçilerin: birinci ve ikinci sınıf tüccarlara, serbest meslek erbabına,
kazançları basit usulde tespit olunan tüccarlara, defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilere ve
vergiden muaf esnafa sattıkları emtia veya yaptıkları işler için fatura vermek ve bunlar da fatura
istemek ve almak mecburiyetinde oldukları hükme bağlanmıştır.
            Bu açıklamalar çerçevesinde; firmaların kendileri için piliç yetiştirilmesi hususunda
anlaştıkları çiftçilere civciv, yem, ilaç gibi üretim girdilerinin de temin edilmesi suretiyle, civcivlerin
beslenip bakımının yaptırılarak piliç haline getirilmesi ve ilgili firmalara geri verilmesi işleminin
zirai faaliyet kapsamında ifa edilen hizmet olarak değerlendirilmesi ve yapılan bu zirai hizmet
karşılığında çiftçiye ödenen hizmet bedeli üzerinden % 4 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılması
gerekmektedir.
            Bu itibarla; yapmış olduğunuz bu hizmet karşılığında fatura düzenlemeniz gerekmekte olup,
bunun karşılığında tarafınıza Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında
sayılanlarca yapılacak ödemelerden  aynı Kanunun 94/11-c(ii) maddesi uyarınca % 4 oranında gelir
vergisi tevkifatı yapılması ve tevkifat tutarının da düzenleyeceğiniz fatura üzerinde gösterilmesi
gerekmektedir. Diğer taraftan, söz konusu hizmet karşılığında tarafınıza 94 üncü maddede
sayılanlar dışındakilerce yapılacak ödemelerden ise gelir vergisi tevkifatı yapılmayacağı tabiidir.
            Öte yandan Bağ-Kur kesintilerine ilişkin olarak Sosyal Güvenlik Kurumu Başkanlığından
görüş sorulması uygun olacaktır.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
  Vergi Dairesi Başkanı a.
Grup Müdürü V.
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.