Foreks (kaldıraçlı döviz alım satım) işleminden elde edilen gelir için beyanname verilip verilmeyeceği hk.

Özelge: Foreks (kaldıraçlı döviz alım satım) işleminden elde
edilen gelir için beyanname verilip verilmeyeceği hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.16.01-120[37-2012/281]-2554
Tarih: 
14/08/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01-120[37-2012/281]-2554 14/08/2012
Konu : Foreks işleminden elde edilen gelir için beyanname  
verilip verilmeyeceği.
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunda, foreks işlemleri yaptığınız belirtilerek elde edilen
kazancın beyan edilip edilmeyeceği hususunda bilgi talep ettiğiniz anlaşılmakta olup, konu
hakkında Başkanlığımız görüşü aşağıda açıklanmıştır.
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun  "Ticari Kazancın Tarifi" başlıklı 37 nci maddesinin
birinci fıkrasında her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu
hüküm altına alınmıştır.
            Ticari faaliyet bir tür emek-sermaye organizasyonuna dayanmakta olup, kazanç sağlama
niyet ve kastının bulunup bulunmaması böyle bir organizasyon tarafından icra edilen faaliyetin
"ticari faaliyet" olma niteliğine etki etmemektedir. Ancak,  bir faaliyetin "ticari faaliyet"
sayılabilmesi için, kazanç sağlama niyet ve kastı gerekmemekle birlikte faaliyeti icra eden
organizasyonun bütün unsurları ile birlikte değerlendirildiğinde kazanç sağlama potansiyeline sahip
olması gerektiği ortaya çıkmaktadır.
            Gelir Vergisi Kanununun "Değer Artışı Kazançları" başlıklı mükerrer 80 inci maddesinde ise
hangi mal ve hakların elden çıkarılmasından doğan kazançların değer artışı kazancı olarak
değerlendirileceği tek tek sayılmış olup, döviz alım satımından doğan kazançlar bu madde
kapsamına girmemektedir.
            Diğer taraftan,  Gelir Vergisi Kanununun geçici 67 inci maddesinde  menkul kıymetler ve
diğer sermaye piyasası araçlarının elden çıkarılması ve elde tutulması sürecinde elde edilen gelirler
ile mevduat faizleri, repo gelirleri ve özel finans kurumlarından elde edilen gelirlerin
vergilendirilmesine yönelik düzenlemeler yer almakta olup, döviz alım satımından doğan
kazançların bu madde kapsamında vergiye tabi tutulması da mümkün bulunmamaktadır.
            Buna göre, foreks işlemleri olarak da adlandırılan kaldıraçlı döviz alım satım
faaliyetlerinden doğan kazançların Gelir Vergisi Kanununun geçici 67 nci maddesi kapsamında
tevkifat yoluyla yahut mükerrer 80 inci madde kapsamında beyan yoluyla vergiye tabi tutulması söz
konusu olmamakla birlikte, söz konusu faaliyetin ticari organizasyon içerisinde devamlılık arz
edecek şekilde yapılması durumunda ticari faaliyet olarak değerlendirilmesi ve bu faaliyetler
neticesinde elde edilen kazancın, Gelir Vergisi Kanununun ticari kazançlara ilişkin hükümleri
çerçevesinde beyan yoluyla vergilendirilmesi gerekmektedir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
   
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.