Forward işlemi itibariyle oluşan kâr veya zararın KV ve KDV uygulaması hk.
Özelge: Forward işlemi itibariyle oluşan kâr veya zararın KV
ve KDV uygulaması hk.
Sayı:
64597866-125[6-2014]-81
Tarih:
27/05/2014
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
Sayı : 64597866-125[6-2014]-81 27/05/2014
Konu : Forward işlemi itibariyle oluşan kâr veya zararın KV ve KDV uygulaması.
İlgi : 27.03.2013 tarihli özelge talep formunuz.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, şirketinizin her ayın son iş gününün iki gün öncesinde
kayıtlarında yer alan döviz yükümlülükleri ve döviz varlıklarından arta kalan net tutar üzerinden,
mensubu olduğu ... Grubunun hazine şirketi ile forward işlemi yapmayı planladığı, grup şirketinin
banka ve fınans (kredi vermeye yetkili kurum) kurumu olmadığını, yapılacak forward işleminin fiziki
teslimle sonuçlanmayacağı belirtilerek; vade kuru ile sözleşme kuru arasındaki farkın vade
tarihinde kur farkı gelir veya gideri olarak dikkate alınıp alınmayacağı, kur farkı gideri oluşması
durumunda kurumlar vergisi tevkifatı yapılıp yapılmayacağı ile kur farkı gelir veya giderinin KDV ye
tabi olup olmadığı, hususlarında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
1- KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde, kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir
hesap dönemi içinde elde ettikleri safî kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı, safî kurum
kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticarî kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı
hükme bağlanmıştır.
Aynı Kanununun 30 uncu maddesinde, dar mükellefiyete tâbi kurumların bu maddede yer alan
kazanç ve iratları üzerinden, bu kazanç ve iratları avanslar da dahil olmak üzere nakden veya
hesaben ödeyen veya tahakkuk ettirenler tarafından kurumlar vergisi kesintisi yapılacağı hüküm
altına alınmıştır.
1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "6. Safi Kurum Kazancı" başlıklı bölümüne 5 seri
no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği ile eklenen "6.1.1. Forward işlemleri" başlıklı bölümünde;
"Forward sözleşmesi, taraflardan birinin sözleşmeye konu olan finansal varlığı sözleşmede
belirlenen fiyat üzerinden gelecekteki belirli bir tarihte satın almasını, karşı tarafın da sözleşmeye
konu finansal varlığı satmasını şart koşan bir sözleşme türüdür.
Forward işlemi esas itibarıyla, bir "taahhüt" niteliğinde olduğundan ve gelirin elde edilmesi
sözleşmenin sonuçlandırılması ile gerçekleştiğinden, vadeye kadar dönem içinde yapılan
değerlemelerin (reeskont işlemlerinin) kurum kazancı ile ilişkilendirilmemesi gerekir. Kurum
kazancına dahil edilecek kâr veya zararın vade sonunda tespit edilmesi gerekmektedir."açıklamalarına yer verilmiştir.
Yine 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "30.4.10.1. Forward işlemleri" başlıklı
bölümünde; "Türkiye'de bir işyeri ve daimi temsilcisi olmayan dar mükellef kurumlar tarafından
forward işlemlerinden elde edilen kazancın niteliği ticari kazanç olup bu kazançlar üzerinden
Kurumlar Vergisi Kanununun 30 uncu maddesi uyarınca vergi kesintisi yapılmayacaktır."
denilmektedir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, forward sözleşmesi çerçevesinde oluşan vade kuru ile sözleşme
kuru arasındaki fark, vade sonunda kâr veya zarar olarak tespit edilip kurum kazancına dahil
edilecektir. Ayrıca zarar doğması durumunda yurtdışındaki firmaya borçlandığınız bu tutar
üzerinden kurumlar vergisi kesintisi yapılmayacaktır.
Diğer taraftan, yurt dışındaki grup şirketiyle gerçekleştirilecek forward işlemlerinde, 5520 sayılı
Kurumlar Vergisi Kanununun 12 nci ve 13 üncü maddelerindeki Örtülü Sermaye ve Transfer
Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı hükümlerinin dikkate alınmasının gerektiği tabiidir.
2- KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
3065 sayılı KDV Kanununun;
- 1/1 inci maddesine göre, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,
- 4 üncü maddesinde hizmetin, teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan
işlemler olduğu; bu işlemlerin bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek,
onarmak, temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi
yapmamayı taahhüt etmek gibi şekillerde gerçekleşebileceği,
- 17/4-e maddesinde banka ve sigorta muameleleri vergisi (BSMV) kapsamına giren işlemlerin
KDV den istisna edildiği hüküm altına alınmıştır.
Buna göre; grup firmaları arasında düzenlenen her bir sözleşme süresi sonundaki cari kur ile
sözleşmede belirlenen kur arasındaki fark, lehine fark ortaya çıkan firmanın verdiği hizmet sonucu
ortaya çıktığından bu fark üzerinden KDV hesaplanması gerekmektedir.
Sözleşme sonunda oluşacak kur farkı Türkiye'deki firma lehine oluşursa, firma tarafından
düzenlenen faturada KDV hesaplanarak 1 no.lu KDV beyannamesinde mükellef sıfatıyla beyan
edilecektir. Yurtdışındaki firma lehine kur farkı oluşması halinde, Türkiye'de mukim firma kur farkı
bedeli üzerinden hesaplanan KDV yi 2 no.lu KDV beyannamesi ile sorumlu sıfatıyla beyan ederek
ödeyecektir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413 .maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir. (***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız
hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası
kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.