Fotoğraf, heykel, animasyon içeren video, desen ve tasarım çalışmalarından elde edilen gelirin vergilendirilmesi.
Fotoğraf, heykel, animasyon içeren video, desen ve tasarım
çalışmalarından elde edilen gelirin vergilendirilmesi.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.16.01-120[18-2015/237]-91233
Tarih:
03/11/2015
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
Sayı :62030549-120[18-2015/237]-91233 03/11/2015
Konu :Fotoğraf, heykel, animasyon içeren
video, desen ve tasarım
çalışmalarından elde edilen gelirin
vergilendirilmesi.
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eki dilekçelerde çeşitli malzemelerle yapılmış farklı boyutlarda
heykel, elde ve bilgisayarda farklı malzemelerle üretilmiş resim, bu resimlerle gerçekleştirilen
animasyon ve fotoğraf, orjinal desen, dijital baskısı alınmış kompozisyon, küçük tasarım işleri ve
animasyon içeren video çalışmaları yaptığınızı, Kültür ve Turizm Bakanlığı tarafından fotoğraf,
heykel, desen ve tasarım çalışmalarınızın eser olarak kabul edildiğini belirterek, söz konusu
çalışmalar dolayısıyla Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesinde yer alan istisnadan yararlanıp
yararlanamayacağınız hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 65 inci ve 66 ncı maddelerine göre, her türlü serbest
meslek faaliyetinden doğan kazançlar serbest meslek kazancı ve serbest meslek faaliyetini mutad
meslek halinde ifa edenler de serbest meslek erbabıdır.
Aynı Kanunun 18 inci maddesinde, "Müellif, mütercim, heykeltraş, hattat, ressam, bestekâr,
bilgisayar programcısı ve mucitlerin ve bunların kanuni mirasçılarının şiir, hikaye, roman, makale,
bilimsel araştırma ve incelemeleri, bilgisayar yazılımı, röportaj, karikatür, fotoğraf, film, video
band, radyo ve televizyon senaryo ve oyunu gibi eserlerini gazete, dergi, bilgisayar ve internet
ortamı, radyo, televizyon ve videoda yayınlamak veya kitap,CD, disket,resim, heykel ve nota
halindeki eserleri ile ihtira beratlarını satmak veya bunlar üzerindeki mevcut haklarını devir ve
temlik etmek veya kiralamak suretiyle elde ettikleri hasılat Gelir Vergisinden müstesnadır.
Eserlerin neşir, temsil, icra ve teşhir gibi suretlerle değerlendirilmesi karşılığında alınan
bedel ve ücretler istisnaya dahildir.
Yukarıda yazılı kazançların arızî olarak elde edilmesi istisna hükmünün uygulanmasına
engel teşkil etmez.
Serbest meslek kazançları istisnasının, bu Kanunun 94'üncü maddesi uyarınca tevkif
suretiyle ödenecek vergiye şümulü yoktur." hükmü yer almaktadır.
Yine aynı Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında, "Kamu idare ve müesseseleri,
iktisadî kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar,
dernek ve vakıfların iktisadî işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini
beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya ziraî
işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak
ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine
mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar." hükmüne yer verilmiş ve aynı maddenin (2-a) bendindede, 18'inci madde kapsamına giren serbest meslek işleri dolayısıyla yapılan ödemelerden
(2009/14592 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı gereğince) %17 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılması
öngörülmüştür.
Özelge talep formunuz ekinde yer alan Kültür ve Turizm Bakanlığı Telif Hakları Genel
Müdürlüğünden alınan 03/03/2015 tarih ve 41654 sayılı yazıdan, fotoğraf, heykel, desen ve tasarım
çalışmalarınızın 5846 sayılı Fikir ve Sanat Eserleri Kanunu hükümlerine göre eser niteliği taşıdığı
anlaşılmıştır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, söz konusu heykel (küçük biblolar hariç) ile ticari
mahiyette olmayan fotoğraf çalışmalarınızdan dolayı elde edeceğiniz hasılata münhasır olmak üzere
Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesinde yer alan istisnadan faydalanmanız mümkün
bulunmaktadır. Ayrıca, resim çalışmalarınız ile ticari mahiyette olmayan animasyon içeren video
çalışmalarınızın eser niteliğinde olduğunun belgelendirilmesi halinde söz konusu çalışmalarınızdan
elde edeceğiniz hasılata münhasır olmak üzere Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesinde yer
alan istisnadan faydalanmanız mümkün olacaktır.
Söz konusu istisna kapsamında bulunan çalışmalarınızın tevkifat yapmak mecburiyetinde
olanlarca satın alınması halinde aynı Kanunun 94 üncü maddenin birinci fıkrasının (2-a) bendi
gereği tarafınıza yapılacak ödemelerden gelir vergisi tevkifatı yapılması, yine aynı Kanunun 86 ncı
maddesinin birinci fıkrasının (a) bendine göre ve istisna hadleri içinde kalan bu kazançlarınız için
yıllık beyanname verilmemesi, diğer kazançlar için beyanname verilmesi durumunda ise istisna
kapsamındaki bu kazançlarınızın beyannameye dahil edilmemesi gerekmektedir.
Ayrıca, desen ve tasarım çalışmaları anılan madde kapsamında değerlendirilmemekle
birlikte, bu çalışmalardan ortaya çıkan eserlerin Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesinde
sayılan eserlerden olması halinde bu çalışmalarınızın da istisna kapsamında değerlendirilmesi
mümkündür.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.