Garanti kapsamında yurt dışından yedek parça ithali va arızalı parçaların bedelsiz olarak yurt dışına gönderilmesi

Özelge: Garanti kapsamında yurt dışından yedek parça
ithali va arızalı parçaların bedelsiz olarak yurt dışına
gönderilmesi hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.20-77
Tarih:
09/01/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.20-77 09/01/2012
Konu : Garanti kapsamında yurt dışından yedek parça ithali va
arızalı parçaların bedelsiz olarak yurt dışına gönderilmesi
İlgide kayıtlı dilekçenizde, şirketinizce yurt dışından bedelsiz olarak getirilen bazı bilgisayar
yedek parçalarının yurt dışındaki müşteriniz adına Türkiye'de garanti kapsamında ücretsiz olarak
dağıtılacağı; yurt içinde değişimi yapılan eski parçaların ise yine bedelsiz olarak yurt dışındaki
müşterinize ihracat yoluyla iade edileceği belirterek ithalat sırasında yüklendiğiniz katma değer
vergisi tutarlarının iadesinin mümkün olup olmadığı hususunda Başkanlığımız görüşü
sorulmaktadır.
Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;
1 inci maddesinde, Türkiye'de yapılan ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti
çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler ile her türlü mal ve hizmet ithalatının KDV'ye tabi olduğu,
1/2 nci maddesinde, her türlü mal ve hizmet ithalatının KDV'ye tabi olduğu,
11/1-a maddesinde, her türlü mal ve hizmet ihracatının KDV'den istisna olduğu,
12/1 inci maddesinde, bir teslimin ihracat teslimi sayılabilmesi için teslim yurt dışındaki bir
müşteriye yapılması; teslim konusu malın Türkiye Cumhuriyeti gümrük bölgesinden çıkarak bir dış
ülkeye vasıl olması gerektiği,
29/1-b maddesinde, mükelleflerin yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan
KDV'den Kanunda aksine hüküm olmadıkça faaliyetlerine ilişkin olarak ithal olunan mal ve
hizmetler dolayısıyla ödenen KDV'yi indirebilecekleri,
29/2 inci maddesinde, bir vergilendirme döneminde indirilecek KDV toplamının mükellefin
vergiye tabi işlemleri dolayısıyla hesaplanan KDV'den fazla olduğu takdirde aradaki farkın sonraki
dönemlere devredileceği ve iade edilmeyeceği,
hükme bağlanmıştır.
Bu açıklamalara göre, yurt dışında mukim firmanın garanti kapsamında mal teslim ettiği
müşterilerine bedelsiz sağladığı tamir, bakım ve yenileme hizmetlerinin bedeli malın satış fiyatı
içinde vergilendirildiğinden, bu hizmet KDV'ye tabi tutulmayacaktır. Bu tamir, bakım ve yenileme
hizmetlerinin müşterilere anlaşmalı servisler aracılığıyla verilmesi durumunda da KDV
hesaplanmayacaktır. Ancak anlaşmalı servislerin yurtdışındaki satıcı firmaya verdiği tamir, bakım
ve yenileme hizmetleri KDV'ye tabi olacaktır.
Buna göre, firmanız tarafından garanti kapsamında değişim yapılmak üzere yurt dışından
yedek parça ithali Kanunun 1/2 nci maddesine göre KDV'ye tabi olacak, ödenen bu vergi firmanızca
indirim konusu yapılabilecektir.
Diğer taraftan, değişimi yapılan eski parçaların yurt dışındaki firmaya bedelsiz olarak
teslimi, KDV Kanununun 12 inci maddesindeki şartların gerçekleşmesi koşuluyla, ihracat teslimi
olarak değerlendirilebilecektir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.