Gayrimenkul Satış Vaadi ve Kat Karşılığı İnşaat Sözleşmesi

Özelge: Gayrimenkul Satış Vaadi ve Kat Karşılığı İnşaat
Sözleşmesi
Sayı:
B.07.1.GİB.4.06.16.01-2010-GVK-MÜK-80-5-231
Tarih:
19/03/2010
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.06.16.01-2010-GVK-MÜK-80-5-231 19/03/2010
Konu : 2010-GVK-MÜK-80-5
İlgide kayıtlı dilekçelerinizde; 05.02.2005 tarihinde vefat eden babanızdan 8 mirasçıya ortak olarak
belirli sayıda daire ve arsa kaldığı, daire ve arsaların mirasçılar arasında paylaşımının yapılmadığı
ve 16.08.2006 tarihinde ortak mirasçılar adına tapuda tescil edildiği, tapuda ortaklar adına
kaydedilen arsaların ... tarihinde ... Noterliğinde yapılan "Düzenleme Şeklinde Gayrimenkul Satış
Vaadi ve Kat Karşılığı İnşaat Sözleşmesi" ile müteahhit ... İnş.Ltd.Şti.'ne devredildiği, inşaatın 2009
yılında bitmesi nedeniyle sözleşme gereği şirketçe taahhüt edilen dairelerin 05.08.2009 ve
06.10.2009 tarihlerinde tüm hissedarlar adına tapuda ortak olarak tescil edildiği ve bunlardan
bazılarının 2009 yılında satıldığı belirtilerek, söz konusu gayrimenkullerin satışından dolayı elde
edilen gelirin vergilendirilip vergilendirilmeyeceğinin bildirilmesi talep edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "Değer artışı kazançları" başlıklı Mükerrer 80 inci maddesinde,
"Aşağıda yazılı mal ve hakların elden çıkarılmasından doğan kazançlar değer artışı kazançlarıdır.
...
6-İktisap şekli ne olursa olsun (ivazsız olarak iktisap edilenler hariç) 70 inci maddenin birinci
fıkrasının (1), (2), (4) ve (7) numaralı bentlerinde yazılı mal (gerçek usulde vergiye tabi çiftçilerin
zirai istihsalde kullandıkları gayrimenkuller dahil) ve hakların, iktisap tarihinden başlayarak beş yıl
içinde elden çıkarılmasından doğan kazançlar (Kooperatiflerin ortaklarına bu sıfatları dolayısıyla
tahsis ettikleri gayrimenkulleri tahsis tarihinde ortak tarafından satın alınmış sayılır.) değer artış
kazancı olarak vergilendirilecektir.
Bu maddede geçen "elden çıkarma" deyimi, yukarıda yazılı mal ve hakların satılması, bir ivaz
karşılığında devir ve temliki, trampa edilmesi, takası, kamulaştırılması, devletleştirilmesi, ticaret
şirketlerine sermaye olarak konulmasını ifade eder.
Bir takvim yılında elde edilen değer artışı kazancının, menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası
araçlarının elden çıkarılmasından sağlananlar hariç, (01.01.2010 tarihinden geçerli olmak üzere)
7.700 TL.'si gelir vergisinden müstesnadır." hükmü yer almıştır.
Öte yandan, Gelir Vergisi Kanununun "Safi değer artışı" başlıklı Mükerrer 81 nci maddesinde,
"Değer artışında safi kazanç, elden çıkarma karşılığında alınan para ve ayınlarla sağlanan ve para
ile temsil edilebilen her türlü menfaatlerin tutarından, elden çıkarılan mal ve hakların maliyet
bedelleri ile elden çıkarma dolayısıyla yapılan ve satıcının uhdesinde kalan giderlerin ve ödenen
vergi ve harçların indirilmesi suretiyle bulunur. Hasılatın ayın ve menfaat olarak sağlanan kısmının
tutarı Vergi Usul Kanununun değerleme ile ilgili hükümlerine göre tayin ve tespit olunur.
Maliyet bedelinin mükelleflerce tespit edilememesi halinde maliyet bedeli yerine; Vergi Usul
Kanunu hükümlerine göre, takdir komisyonlarınca tespit edilecek bedel, kazancı bilanço veya
işletme hesabı esasına göre tespit edilen işletmelerde ise son bilançoda veya envanter kayıtlarında
gösterilen değer esas alınır.
...
Mal ve hakların elden çıkarılmasında iktisap bedeli, elden çıkarılan mal ve hakların, elden
çıkarıldığı ay hariç olmak üzere Devlet İstatistik Enstitüsünce belirlenen toptan eşya fiyat
endeksindeki artış oranında artırılarak tespit edilir. Şu kadar ki, bu endekslemenin yapılabilmesi
için artışoranının % 10 veya üzerinde olması şarttır." hükmü yer almıştır.
Yukarıdaki açıklamalar çerçevesinde, babanızın vefatı dolayısıyla 8 mirasçıya ortak olarak kalan
gayrimenkullerden;
-Kat karşılığı müteahhide verilen arsaların; üzerine bina yapılması ve bunun neticesinde elde edilen
dairelerin ortaklar adına tapuya tescili gayrimenkulün vasfını değiştireceğinden, tapu tescil
işleminin yeni bir iktisap olarak değerlendirilmesi dolayısıyla, 05.08.2009 ve 06.10.2009
tarihlerinde ortaklar adına tapuya tescil ettirilen söz konusu dairelerden bir kısmının iktisap
tarihinden başlayarak (beş yıllık süre içerisinde) 2009 yılında satılmış olması nedeniyle, bu satışdan
hissenize düşen kısımdan elde edeceğiniz kazancın, ilgili yıl için belirlenen istisna tutarını (2009
takvim yılı için 7.600 TL) aşması halinde, aşan kısmın değer artışı kazancı olarak beyan edilmesi,
- İvazsız olarak (veraset yoluyla) iktisap edilen dairelerin; herhangi bir tarihte satışı dolayısıyla
hissenize düşen kazanç, söz konusu malların satışından elde edilen kazançların değer artış kazancı
kapsamına girmemesi nedeniyle, vergiye tabi tutulmaması,
gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
Vergi Dairesi Başkanı a.
Gelir İdaresi Grup Müdürü V.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.