Gayrimenkul sermaye iradı beyanında TOKİ ye ödenen taksitlerin indirim konusu yapılıp yapılamayacağı hk.

Özelge: Gayrimenkul sermaye iradı beyanında TOKİ ye
ödenen taksitlerin indirim konusu yapılıp yapılamayacağı
hk.
Sayı: 
25953680-002-21
Tarih: 
06/09/2012
 
T.C.
ORDU VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
 
   
Sayı : 25953680-002-21 06/09/2012
Konu : Gayrimenkul sermaye iradı beyanında TOKİ ye  
ödenen taksitlerin indirim konusu yapılıp
yapılamayacağı
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden;  2011 yılı nisan ayından itibaren
sözleşmesi eşinizin üzerine yapılan ve ödemeleri halen devam eden TOKİ'ye ait bir sitede ikamet
ettiğiniz ve kira öder gibi taksitlerinizin devam ettiği belirtilerek, TOKİ'ye ödediğiniz taksitlerin kira
gelirinizden indirilip indirilemeyeceği ile kira gelirlerinde olduğu gibi kira giderlerinin de beyan
esas alınarak belge aranmadan indirim konusu yapılıp yapılamayacağı ve mükelleflerin kendi evini
kiraya verip  başka bir konutta kiracı olarak oturmaları halinde beyanname verme zorunluluğu olup
olmadığı  hususlarında Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinin birinci fıkrasında, maddede sayılan
mal ve hakların sahipleri, mutasarrıfları, zilyetleri, irtifak ve intifa hakkı sahipleri veya kiracıları
tarafından kiraya verilmesinden elde edilen iratların gayrimenkul sermaye iradı olduğu hükmüne
yer verilmiş olup,  86 ncı maddesi hükmü çerçevesinde de, beyana tabi geliri sadece gayrimenkul
sermaye iradından ibaret olan mükelleflerin, bir takvim yılı içinde elde ettiği konut kira gelirinin
istisna tutarını aşması halinde beyanname vermeleri gerektiği hükme bağlanmıştır.
             Anılan Kanunun 21 inci maddesinde ise, binaların mesken olarak kiraya verilmesinden bir
takvim yılı içinde elde edilen hasılatın 2.800 TL'sinin (2011 yılı için) gelir vergisinden müstesna
olduğu, istisna haddi üzerinde hasılat elde edilip beyan edilmemesi veya eksik beyan edilmesi
halinde, bu istisnadan yararlanılamayacağı belirtilmiştir.
            Mezkûr Kanunun 74 üncü maddesinde, "Safi iradın bulunması için, 21 inci maddeye göre
istisna edilen gayrisafi hasılata isabet edenler hariç olmak üzere gayrisafi hasılattan aşağıda yazılı
giderler indirilir:
             ...      
            4. Kiraya verilen mal ve haklar dolayısıyla yapılan ve bunlara sarf olunan borçların faizleri
ile konut olarak kiraya verilen bir adet gayrimenkulün iktisap yılından itibaren beş yıl süre ile
iktisap bedelinin % 5'i (İktisap bedelinin % 5'i tutarındaki bu indirim, sadece ilgili gayrimenkule ait
hasılata uygulanır. Ancak, indirilmeyen kısım 88'nci maddenin 3'ncü fıkrasının uygulanmasında
gider fazlalığı sayılmaz)
             ....
             6. Kiraya verilen mal ve haklar için ayrılan amortismanlar
            ..."  hükmüne yer verilmiştir.            Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalara göre, istisna haddi üzerinde kira geliri elde
edilmesi halinde, Yıllık Gelir Vergisi (Gayrimenkul Sermaye İradı Beyannamesi) verilmesi zorunlu
olup, verilecek beyannamede gerçek gider yönteminin seçilmesi durumunda, istisnaya isabet eden
kısmı hariç olmak üzere Gelir Vergisi Kanununun 74 üncü maddesinde sayılan giderlerin gayrisafi
hasılatınızdan indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır.
          Diğer taraftan, elde etmiş olduğunuz gayrimenkul sermaye iradından Toplu Konut İdaresi
Başkanlığından alınan ve ikamet ettiğiniz konut için ödenen taksit tutarlarının gider olarak indirimi
mümkün olmadığı gibi, taksitler içinde yer alan artış tutarlarının da faiz gideri olarak indirim
konusu yapılması mümkün değildir.
            Öte yandan, safi iratlarını gerçek gider usulü ile tespit eden gayrimenkul sermaye iradı
sahiplerinin, gerçek giderlerine ilişkin belgeleri, yıllık gelir vergisi beyannamesi ekinde ibraz
etmelerine gerek bulunmamakla birlikte, gerçek giderlere ilişkin belgelerin Vergi Usul Kanunu'nun
227/2 ve 254 üncü maddeleri uyarınca istenildiğinde ibraz edilmek üzere 5 yıl süre ile saklanması
zorunludur.
             Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
   
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.