Gayrimenkul sermaye iradında götürü gider usulünden gerçek gider usulüne geçiş hk.
Özelge: Gayrimenkul sermaye iradında götürü gider
usulünden gerçek gider usulüne geçiş hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 74-763
Tarih:
16/06/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 74-763 16/06/2011
Konu : Götürü gider usulünde değişiklik.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzdan, .... Vergi Dairesi Müdürlüğünün .... vergi kimlik
numarasında kayıtlı mükellefi olduğunuz, 2007 takvim yılı için götürü gider yöntemini seçmek
suretiyle gayrimenkul sermaye iradından dolayı gelir vergisi beyanında bulunduğunuz, istisna
sınırının altında olması nedeniyle 2008 yılı takvim yılı için gayrimenkul sermaye iradı beyanında
bulunmadığınız, 2009 takvim yılı için de aynı şekilde götürü gider usulüne göre beyanname
verdiğiniz; ancak ikamet ettiğiniz evin kira bedelini gelirinizden düşebilmek için, 2009 takvim yılı
gelir vergisi beyannamenize ilişkin olarak gerçek gider usulüne göre düzeltme beyannamesi
verdiğinizi belirtilerek, gerçek gider usulüne geçişinizin mümkün olup olmadığı ile bu geçişte kıst
dönemlerin nasıl hesaba katılacağı hususlarında Başkanlığımızdan görüş talep ettiğiniz
anlaşılmıştır.
193 Sayılı Gelir Vergisi Kanununun 70'inci maddesinin birinci fıkrasında; "Aşağıda yazılı mal ve
hakların sahipleri, mutasarrıfları, zilyedleri, irtifak ve intifa hakkı sahipleri veya kiracıları
tarafından kiraya verilmesinden elde edilen iratlar gayrimenkul sermaye iradıdır." hükmü yer
almaktadır.
Mezkûr Kanunun 74'üncü maddesinde; "Safi iradın bulunması için, 21 inci maddeye göre istisna
edilen gayrisafi hâsılata isabet edenler hariç olmak üzere gayrisafi hâsılattan aşağıda yazılı giderler
indirilir:
...
10. Sahibi bulundukları konutları kiraya verenlerin kira ile oturdukları konutun kira bedeli (Kira
indirimi gayri safi hâsılattan bu maddenin 1 ila 9 ve 11 numaralı bentlerinden yazılı giderler
düşüldükten sonra, kalan miktar üzerinden yapılır; kiranın indirilemeyen kısmı 88 inci maddenin 3
üncü fıkrasının uygulanmasında gider fazlalığı sayılmaz);" hükmü yer almaktadır. Aynı maddenin
üçüncü fıkrasında ise, "Mükellefler (hakları kiraya verenler hariç) diledikleri takdirde yukarıda
yazılı giderlere karşılık olmak üzere hâsılatlarından % 25'ini götürü olarak indirebilir. Götürü gider
usulünü kabul edenler iki yıl geçmedikçe bu usulden dönemezler." hükmüne yer verilmiştir.
Anılan maddede yer alan "Götürü gider usulünü kabul edenler iki yıl geçmedikçe bu usulden
dönemezler" hükmünden; gayrimenkul sermaye iradı beyannamelerini götürü gider usulünü
seçerek veren mükelleflerin, söz konusu dönemi takip eden yıl için verecekleri gayrimenkul
sermaye iradı beyannamelerinde gerçek gider usulünü seçemeyeceklerinin anlaşılması
gerekmektedir.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, 2007 takvim yılına ait gelirleriniz için götürü
gider usulü seçilerek beyanda bulunmanız dolayısıyla 2008 yılında gayrimenkul sermaye iradı için
beyanname verilmesi durumunda da götürü gider usulsünün seçilmesi gerekmekte olup, 2009 yılınailişkin verilecek beyannamede gerçek gider usulünün seçilmesinde bir engel bulunmamaktadır.
Diğer taraftan, 2009 yılına ait gelir vergisi beyannamenizde götürü gider usulünü seçmenize karşın,
beyanname verdiğiniz takvim yılı içerisinde olmak kaydıyla, düzeltme beyannamesi vermeniz
halinde gerçek gider usulünden yararlanmanız mümkün bulunmaktadır.
Ayrıca, yukarıda belirtilen şekilde gerçek gider usulüne göre vereceğiniz düzeltme
beyannamesinde, kirada oturmuş olduğunuz konut için ödediğiniz kira bedellerinin indirim konusu
yapılabileceği tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.