Gayrimenkullerin kiralanması işleminin KDV nin konusuna girip girmediği hk.

Özelge: Gayrimenkullerin kiralanması işleminin KDV nin
konusuna girip girmediği hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.01.16.02-2010-726-KDV-51
Tarih: 
15/07/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ADANA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Diğer Vergiler ve Anlaşmalar Uygulama müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.01.16.02-2010-726-KDV-51 15/07/2011
Konu : Kiralama işlemlerinde KDV  
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, üniversitenizin envanterinde bulunan
gayrimenkullerin, mütemmim cüzleri ve teferruatlarının, kafeterya, çay ocağı, otopark, kuaför,
fotokopi çekimi gibi amaçlarla Üniversiteniz kamu tüzel kişiliğince kiraya verildiği belirtilerek
gayrimenkullerin kiralanması işleminin KDV nin konusuna girip girmediği hususunda Başkanlığımız
görüşü talep edilmektedir.
            3065 sayılı KDV Kanununun 1/3-f maddesinde; Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde
belirtilen mal ve hakların kiralanması işlemlerinin, söz konusu kiralamaların ticari, sınai, zirai
faaliyet ya da serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılıp yapılmadığına bakılmaksızın KDV ye tabi
olduğu belirtilmiş, 17/4-d maddesinde iktisadi işletmelere dahil olmayan gayrimenkullerin
kiralanması işlemlerinin KDV den istisna olduğu hükme bağlanmıştır.
            Üniversiteler iktisadi işletme olmadıklarından bunlara ait gayrimenkullerin kiralanması
işlemleri prensip olarak KDV den müstesnadır.
            Ancak, kiralanan taşınmaz bizatihi iktisadi işletme niteliğinde ise veya taşınmaza bağlı
işletme hakkı v.b. hakların kiralanması söz konusu ise KDV Kanununun sözü edilen 17/4-d
maddesinde düzenlenen istisna kapsamına girmeyen bu kiralama işlemleri KDV ye tabi olacaktır.
            Yukarıda yer alan hükümlere göre; Üniversitenize ait olan ve kendi başına iktisadi bir
işletme niteliği taşımayan gayrimenkulün büro yeri olarak kullanılmak üzere Ziraat Bankası A.Ş.'ye
kiralanması işlemi KDV den istisnadır.
             Üniversitenizin yapmış olduğu kafeterya, çay ocağı, otopark, kuaför, fotokopi çekimi v.b
kiralamalar ise işletme hakkının kiralanması niteliğinde olduğundan, Kanunun 1/3-f maddesi
gereğince KDV nin konusuna girmektedir.
             Öte yandan, 30 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin "Kiralama ve Reklam Verme İşlemlerinde
Sorumluluk Uygulaması" başlıklı F/1 bölümünde;
            "KDV Kanununun; 1 inci maddesinin 3/f bendinde, Gelir Vergisi Kanununun 70 inci
maddesinde belirtilen mal ve hakların kiraya verilmesi işlemlerinin, verginin konusuna girdiği
hüküm altına alınmıştır. Buna göre, söz konusu mal ve hakların kiraya verilmesi işlemi, ticari, sınai,
zirai ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde verilen bir hizmet olmasa da dahi KDV ye tabi
olacaktır. 
            Bu kiralama işlemleri ile ilgili KDV;
            a) Kiraya verenin başka faaliyetleri nedeniyle gerçek usulde KDV mükellefiyetinin
bulunmaması,            b) Kiralayanın gerçek usulde KDV mükellefi olması,
            şartlarının birlikte var olması halinde, kiralayan tarafından sorumlu sıfatıyla beyan
edilecektir. Bu kapsamdaki kiralamalarda kiraya verenler tarafından beyanname verilmeyeceği
tabiidir. Kiraya verenlerin başka faaliyetleri dolayısıyla gerçek usulde KDV mükellefi olmaları
halinde, sorumluluk uygulaması söz konusu olmayacak, kiraya verenler, kiralama faaliyetleri ile
ilgili KDV yi diğer faaliyetleri ile birlikte genel esaslara göre beyan edeceklerdir." denilmiştir.
            Buna göre, Üniversitenizin KDV mükellefiyetinin bulunmaması halinde, işletme hakkı
kiralaması ile ilgili olarak tahsil edilen kira bedeli üzerinden hesaplanıp ödenmesi gereken KDV nin
sorumlu sıfatıyla kiracı tarafından hesaplanarak yukarıdaki mevzuat hükümleri çerçevesinde 2
No.lu KDV beyannamesiyle beyan edilip ödenmesi gerekmektedir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.