Gayrimenkulün emlak vergisi değeri emsal kira bedeline göre değil, elde edilen gerçek kira gelirine göre tespit edilerek gelir vergisi beyannamesi ver

Özelge: Gayrimenkulün emlak vergisi değeri emsal kira
bedeline göre değil, elde edilen gerçek kira gelirine göre
tespit edilerek gelir vergisi beyannamesi verilmesi
gerekmektedir.
Sayı: 
B.07.0.GEL.0.43/4303-48/49240
Tarih: 
23/12/1999
T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
Gelirler Genel Müdürlüğü
TARİH: 23.12.1998
SAYI : B.07.0.GEL.0.43/4303-48/49240
KONU : 4369 sayılı Yasaya göre artırılan emlak vergisi mat-
rahına göre emsal kira bedeli uygulamasının nasıl olacağı hk.
İZMİR VALİLİĞİ
(Defterdarlık : Vasıtasız Vergiler Gelir Müdürlüğüne)
İLGİ : a) 05.10.1998 tarih ve B.07.4.DEF.0.35.11/1762001398/779 sayılı,
b) 03.12.1998 tarih ve B.07.04.DEF.0.35.11/176200-1398-916 sayılı yazılarınız.
İlgi yazılarınızın incelenmesinden, Gelir Vergisi Kanununun 73 üncü maddesinin uygulanmasında, 4369 sayılı
Yasaya göre artırılan emlak vergisi matrahına göre hasaplanan emsal kira bedelinin, gerçek kira gelirinin çok
üstünde olabileceğinden bahsedilerek, böyle bir durumda emsal kira bedeli uygulamasının nasıl olacağı
hususunda tereddüte düşüldüğü anlaşılmıştır.
Bilindiği üzere, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 21 inci maddesinde "Binaların mesken olarak kiraya
verilmesinden bir takvim yılı içinde elde edilen hasılatın 240.000.000 lirası gelir vergisinden müstesnadır.
İstisna haddi üzerinde hasılat elde edilip beyan edilmesi veya eksik beyan edilmesi halinde, bu istisnadan
yararlanılanamaz.
Ticari, zirai veya mesleki kazancını yıllık beyanname ile bildirmek mecburiyetinde olanlar ile gelirleri bunlar
tarafından bildirilecek olanlar bu istisnadan faydalanamazlar." denilmiştir.
Öte yandan, aynı Kanunun 73 üncü maddesinde "Kiraya verilen mal ve hakların kira bedelleri emsal kira
bedelinden düşük olamaz. Bedelsiz olarak başkalarının intifaına bırakılan mal ve hakların emsal kira bedeli,
bu mal ve hakların kirası sayılır. Bina ve arazide emsal kira bedeli, yetkili özel mercilerce veya
mahkemelerce takdir veya tespit edilmiş kirası, bu suretle takdir veya tespit edilmiş kira mevcut değilse,
Vergi Usul Kanununa göre belirlenen vergi değerinin % 5'idir. Diğer mal ve haklarda emsal kira bedeli, bu
mal ve hakların maliyet bedelinin, bu bedel bilinmiyorsa, Vergi Usul Kanununun servetlerin
değerlendirilmesi hakkındaki hükümlerine göre belli edilen değerinin %10'udur." hükmüne yer verilmiştir.
Emsal kira bedeli uygulamasına "ilişkin bu hüküm, esas itibariyle gayrimenkullerin bedelsiz olarak Gelir
Vergisi Kanununun 73 üncü maddesinde belirtilenler dışındaki kişilerin kullanımına tahsis edilmesi veya kira
bedelinin tespit edilememesi halleri ile kira gelirlerinin muvazaalı olarak gerçek değerinin altında beyan
edildiği durumlarda vergi güvenlik müessesesi olarak kullanılmak amacıyla getirilmiştir.
Elde edilen kira gelirinin kira sözleşmesi, ödemeye ilişkin banka dekontu veya havale makbuzu, vb. gibi
belgelerle veya kiracının ifadesiyle ispat veya tevsik edildiği durumlarda ayrıca emsal kira bedelinin
karşılaştırılmasının yapılması sözkonusu değildir. Sözü edilen ispat veya tevsik işlemine ise ancak beyan
edilen kira gelirinin gerçek durumu yansıtmadığına ilişkin belirtilerin bulunması ve vergi idaresinin
yetkililerince talep edilmesi durumunda gerek bulunmaktadır.
Bu açıklamalar çerçevesinde; gayrimenkulün emlak vergisi değerinin %5'ini esas alarak değil, elde edilen
gerçek kira gelirine göre gelir vergisi beyannamesi verilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
Bakan a.
Daire Başkanı