GayriTahsil edilemeyen tutarların serbest meslek kazancından indirim konusu yapılıp yapılamayacağı.menkul alım satımı, aracılık hizmetleri ile uğraşan
Tahsil edilemeyen tutarların serbest meslek kazancından
indirim konusu yapılıp yapılamayacağı.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.06.17.01-130[01-2015/55]-7333
Tarih:
06/01/2017
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)
Sayı : 84974990-130[01-2015/55]-7333 06.01.2017
Konu : Tahsil edilemeyen tutarların serbest
meslek kazancından indirim konusu
yapılıp yapılamayacağı.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, serbest muhasebe mali müşavirlik faaliyeti ile iştigal
ettiğiniz belirtilerek hizmet verdiğiniz tüm mükelleflerle aranızda sözleşme akdedildiği ve bu hizmet
dolayısıyla makbuz düzenlendiği, ancak makbuz düzenlediği halde tahsilatın gerçekleşmediği
durumların vuku bulduğu ve bu sebeple de dava ve icra müdürlüğüne intikal etmiş makbuzların
olduğu ifade edilerek, vergiyi doğuran olayın gerçekleşmiş olmasına rağmen hizmet bedelinin tahsil
edilemediği bu işlemler dolayısıyla tanzim edilen söz konusu makbuzların gider yazılıp
yazılamayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmiştir.
A-) Gelir Vergisi Kanunu Yönünden Değerlendirme:
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun;
- 65 inci maddesinde, her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançların serbest
meslek kazancı olduğu,
- 67 nci maddesinde, serbest meslek kazancının bir hesap dönemi içinde serbest meslek
faaliyeti karşılığı olarak tahsil edilen para ve ayınlar ve diğer suretlerle sağlanan ve para ile temsil
edilebilen menfaatlerden bu faaliyet dolayısıyla yapılan giderler indirildikten sonra kalan fark
olduğu
hüküm altına alınmıştır.
Bu hükümler doğrultusunda, serbest meslek kazancında vergiyi doğuran olayın tahsilat
esasına bağlanmış olduğu anlaşılmaktadır.
Bu durumda serbest meslek faaliyeti karşılığında elde edilecek menfaatin tahsil edilmiş
olması gelirin elde edilmesi bakımından yeterli olmakta, hizmetin tamamlanıp tamamlanmadığının
bir önemi bulunmamaktadır.
Bir başka deyişle hizmet tamamlanmış olsa dahi, eğer bedel tahsil edilmemişse serbest
meslek kazancı doğmamış olacaktır.
Buna göre, serbest meslek faaliyetinden dolayı hizmetin ifa edilmesine rağmen tahsil
edilmeyen paranın, serbest meslek kazancına dahil edilmesi söz konusu olmayıp, gelir olarak
kaydedilmiş olması halinde ise yasal kayıtların Vergi Usul Kanununda yer alan düzeltme hükümleri
çerçevesinde düzeltilebileceği tabiidir.
B)-Katma Değer Vergisi Kanunu Yönünden Değerlendirme:
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun;
-1/1 inci maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu,
-8/1-a maddesinde, mal teslimi ve hizmet ifası hallerinde malı teslim veya hizmeti ifa
edenlerin KDV'nin mükellefi olduğu,
-10/a maddesinde, mal teslimi ve hizmet ifası hallerinde, malın teslimi veya hizmetin
yapılması, (b) bendinde ise malın tesliminden veya hizmetin yapılmasından önce fatura ve benzeri
belgeler verilmesi hallerinde, bu belgelerde gösterilen miktarla sınırlı olmak üzere fatura veya
benzeri belgelerin düzenlenmesi hallerinde vergiyi doğuran olayın meydana geldiği
hüküm altına alınmıştır.
Buna göre, KDV Kanunu yönünden serbest muhasebecilik ve mali müşavirlik hizmeti
dolayısıyla vergiyi doğuran olay, söz konusu hizmetin ifası ile meydana gelmekte olup, hizmet
bedelinin tahsil edilip edilmediğinin KDV uygulamasına etkisi bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.