Gazla çalışan su ısıtıcısının bacalı veya bacasız satışında ÖTV matrahı.

Özelge: Gazla çalışan su ısıtıcısının bacalı veya bacasız
satışında ÖTV matrahı.
Sayı: 
39044742-135-436
Tarih: 
12/03/2015
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : 39044742-135-436 12/03/2015
Konu : Gazla çalışan su ısıtıcısının bacalı veya bacasız satışında  
ÖTV matrahı.
 
            İlgi kayıtlı özelge talep formunda, Firmanız tarafından imal edildiği ve 8419.11.00.00.00
G.T.İ.P. numarasında yer alan gazla çalışan su ısıtıcı niteliğinde olduğu belirtilen şofbenlerin bacalı
veya bacasız olarak satışının yapıldığı belirtilerek bacaya ait bedelin özel tüketim vergisi matrahına
dahil edilip edilmeyeceği hususunda görüş talep edilmektedir.
           4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun 1 inci maddesinin (1) numaralı fıkrasının (c)
bendinde, Kanuna ekli (IV) sayılı listedeki malların ithalatı veya imal edenleri tarafından tesliminin
bir defaya mahsus olmak üzere ÖTV'ye tabi olduğu; (11/3) maddesinde, (II), (III) [(B) cetvelindekiler
hariç] ve (IV) sayılı listelerdeki mallar için verginin matrahının; bunların teslimi, ilk iktisabı ve
ithalinde, hesaplanacak özel tüketim vergisi hariç katma değer vergisi matrahını oluşturan
unsurlardan teşekkül ettiği; (12/1) maddesinde ise, özel tüketim vergisinin, bu Kanuna ekli
listelerde yazılı malların karşılarında gösterilen tutar ve/veya oranlarda alınacağı hüküm altına
alınmıştır.
            Ayrıca, Kanunun (11/3) maddesi uygulamasına ilişkin olarak 1 Seri No.lu Özel Tüketim
Vergisi Genel Tebliğinin (10.) bölümünde, ÖTV matrahına esas alınacak olan KDV matrahının
tespitinde, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 20 ila 27 nci maddeleri hükümleri ile bu
hükümlere ilişkin Katma Değer Vergisi Genel Tebliğlerinde yapılan açıklamaların dikkate
alınacağının tabii olduğu belirtilmiştir.
            Bu kapsamda, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 20 nci maddesinde KDV
matrahının, teslim ve hizmet işlemlerinin karşılığını teşkil eden bedel olduğu, bedel deyiminin; malı
teslim alan veya kendisine hizmet yapılan ya da bunlar adına hareket edenlerden bu işlemler
karşılığında her ne suretle olursa olsun alınan veya bunlarca borçlanılan para, mal ve diğer
şekillerde sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve değerler toplamını ifade ettiği
hükme bağlanmıştır.
            Öte yandan, Özel Tüketim Vergisi Kanunun (1/2) maddesi uyarınca, Kanuna ekli listelerde
yer alan mallar Türk Gümrük Tarife Cetvelinde tanımlanan eşyalar olup, bir eşyanın Türk Gümrük
Tarife Cetvelinin hangi gümrük tarife istatistik pozisyon numarasında sınıflandırılacağı hususunda
yetkili kurum Gümrük ve Ticaret Bakanlığı'dır.
            Bunun yanı sıra, mezkur Kanuna ekli (IV) sayılı listede "8419.11.00.00.00 Gazla çalışan
anında su ısıtıcılar" sırası da yer almakta olup, bu G.T.İ.P. numarası kapsamındaki malların ithali ve
imalatçıları tarafından teslimi %6,7 oranında ÖTV'ye tabi bulunmaktadır. Ancak, mezkur listede yer
alan malların aksam ve parçalarının ithali veya imalatçıları tarafından teslimi, tek başlarına Kanuna
ekli listelerdeki G.T.İ.P. numaraları kapsamında değerlendirilmemesi kaydıyla, ÖTV'ye tabi
bulunmamaktadır.            Bu çerçevede;
            1- Başvurunuzda belirtilen, gazla çalışan su ısıtıcısı niteliğindeki şofbene ait bacanın,
şofbenden bağımsız olarak satışı; "baca" Kanuna ekli (IV) sayılı listede yer alan G.T.İ.P. numaraları
kapsamında bir mal olmadığından, ÖTV'ye tabi olmayacaktır.
            2- Söz konusu şofbenin bacalı olarak takım halinde satılması durumunda, bacaya ait bedelin
de ÖTV matrahına dahil edilmek suretiyle ÖTV'nin hesaplanması gerekmekte olup, bacaya ait
bedelin ÖTV matrahı haricinde bırakılması söz konusu olmayacaktır.
            3- Şofben, bacalı olarak takım halinde satılmakla birlikte; bacaya ait bedelin faturada ÖTV
matrahı dışında bırakılması veya bacaya ait faturanın ayrı olarak ya da sonraki bir tarihte
düzenlenmesi suretiyle sadece bacasız şofben bedeli esas alınarak ÖTV hesaplandığının tespiti
halinde, bu durumun 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 3 üncü maddesi kapsamında muvazaa olarak
değerlendirileceği tabiidir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
   
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.