Geçici kabulü her bir bölümü tamamlanmasından sonra düzenlenen inşaat taahhüt işlerinde vergilendirme hk.

Özelge: Geçici kabulü her bir bölümü tamamlanmasından
sonra düzenlenen inşaat taahhüt işlerinde vergilendirme
hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.06.17.01-KDV- 4:2010-14001-36-1035
Tarih: 
21/11/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.06.17.01-KDV- 4:2010-14001-36-1035 21/11/2011
Konu : Geçici kabulü her bir bölümü tamamlanmasından sonra  
düzenlenen inşaat taahhüt işlerinde vergilendirme
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, şirketiniz ile ...... şirketi arasında düzenlenen
21.05.2009 tarihli sözleşme ile .... Genel Müdürlüğü ile ....... arasında düzenlenen 16.02.2009 tarihli
sözleşmeye ait işin bir kısmını yüklendiğinizi, söz konusu işlerin, 18 adedinin Türkiye'deki hava
meydanlarına veya dağlara radar binaları yapılması, mevcut radar binalarının onarılması, radar
binalarına gidiş geliş yollarının yapılması veya mevcut yolların onarılması ve radarların kurulması
planlaması işleri olup; 2 adetinin ise Kuzey Kıbrıs Türk Cumhuriyeti'ndeki açıklanan mahiyetteki
işler olduğu, her bölüm işin tamamlanması ile ...tarafından kısmi geçici kabul tutanağının
düzenlendiği, ......... ile şirketiniz arasında yapılan sözleşmede, işin başlaması, yapılacak işler,
sorumluluk, işin bitişi gibi hususlarda .... ile ....... arasında yapılan sözleşmeye atıfta bulunulduğu ve
.........'nin sözleşme kapsamındaki işlere ilişkin yaptığı ödemelerden gelir vergisi kesintisi yaptığınızı
belirterek, elde ettiğiniz kazançların Türkiye'de ve Kuzey Kıbrıs Türk Cumhuriyeti'nde kurumlar
vergisi yönünden vergilendirilmesi ile Kuzey Kıbrıs Türk Cumhuriyeti'nde yapacağınız işlerin hak
ediş bedeline ait ..........'ne keseceğiniz faturada katma değer vergisinin hesaplanıp
hesaplanmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
            KURUMLAR VERGİSİ YÖNÜNDEN
            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinde,
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununda belirtilen esaslara göre birden fazla takvim yılına yaygın inşaat
ve onarım işleri ile uğraşan kurumlara bu işleri ile ilgili olarak yapılan hak ediş ödemeleri üzerinden
kurumlar vergisi kesintisi yapılacağı hükme bağlanmış olup, söz konusu kesinti oranı 2006/11447
sayılı Bakanlar Kurulu kararı ile 01.01.2007 tarihinden itibaren %3 olarak belirlenmiştir.
            Bir işin Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesi kapsamına giren inşaat ve onarma
işlerinden olması için; yapılan işin inşaat ve onarma işi olması, birden fazla takvim yılına sirayet
etmesi ve taahhüde bağlı olarak yapılması gerekmektedir.
            Ayrıca, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 44 üncü maddesinde; inşaat ve onarma işlerinde
geçici ve kesin kabul usulüne tabi olan hallerde geçici kabulün yapıldığını gösteren tutanağın
idarece onaylandığı tarihin, diğer hallerde işin fiilen tamamlandığı veya fiilen bırakıldığı tarihin
bitim tarihi olarak kabul edileceği ayrıca, bitim tarihinden sonra bu işlerle ilgili olarak yapılan
giderlerin ve her ne nam ile olursa olsun elde edilen hasılatın, bu giderlerin yapıldığı veya hasılatın
elde edildiği yılın kâr veya zararının tespitinde dikkate alınacağı hükme bağlanmıştır.
            Bu çerçevede, adı geçen şirketin sözleşme kapsamında, yurt içinde yapımını taahhüt ettiği
işlerin her birinin ayrı iş olması, başlangıç ve bitiş tarihlerinin ayrı ayrı belirlenmesi ve her bir işin
ayrı geçici kabule tabi olması nedeniyle, her bir işin ayrı değerlendirilerek yıllara sari olupolmadığının tespit edilmesi gerekmektedir.
            Diğer taraftan, 5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının
(h) bendinde, yurt dışında yapılan inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanarak
Türkiye'de genel sonuç hesaplarına intikal ettirilen kazançların kurumlar vergisinden istisna olduğu
hükmü yer almaktadır.
            1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "5.9. Yurt dışında yapılan inşaat, onarım,
montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanan kazançlarda istisna" başlıklı bölümünde;
            "Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (h) bendi ile yurt dışında
yapılan inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanarak Türkiye'de genel sonuç
hesaplarına aktarılan kazançlar, herhangi bir koşula bağlanmaksızın kurumlar vergisinden istisna
edilmiştir.
            ......................
            Öte yandan, yurt dışındaki şubelerden elde edilen kazançların genel sonuç hesaplarına
intikal ettirilmesinde, faaliyette bulunulan yabancı ülkenin mevzuatına göre hesap döneminin
kapandığı tarih itibarıyla ilgili ülke mevzuatına göre tespit edilen faaliyet sonucu, Türkiye'de de
aynı tarih itibarıyla genel sonuç hesaplarına kaydedilecektir. Bu hususun Türkiye'de genel sonuç
hesaplarına intikal ettirilmesinde, kazancın kambiyo mevzuatına göre fiilen Türkiye'ye
getirilmesinin herhangi bir etkisi olmayacaktır. Faaliyette bulunulan yabancı ülkede kazanca
tasarruf edilebilmesi yeterlidir."
            açıklamalarına yer verilmiştir.
            Buna göre, adı geçen şirketin Kuzey Kıbrıs'ta yapımını taahhüt ettiği işlerin ise, yurt dışı
inşaat, onarım ve montaj işi kapsamında değerlendirilmesi mümkün bulunmakta olup Türkiye'de
genel netice hesaplarına intikal ettirilecek kazancın, elde edildiği ülkenin vergi mevzuatına göre
tespit edilmesi gerekmektedir. Ayrıca, yurt dışında yapılan inşaat işine ilişkin yapılan hak ediş
ödemelerinden de kurumlar vergisi kesintisi yapılmayacağı tabiidir.
            KATMA DEĞER VERGİSİ YÖNÜNDEN:
            Katma Değer Vergisi Kanununun 1/1 inci maddesiyle, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet
ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisine tabi
olduğu hüküm altına alınmış, aynı Kanunun 6 ncı maddesinde ise işlemlerin Türkiye'de
yapılmasının, malların teslim anında Türkiye'de bulunmasını, hizmetin Türkiye'de yapılmasını veya
hizmetten Türkiye'de faydalanılmasını ifade ettiği belirtilmiştir.
            Özelge talep formunuz ve eklerinin tetkikinden, şirketinizin İndra Sistemas S.A.'nin
taşeronu olarak Kuzey Kıbrıs'ta hava meydanlarına veya dağlara radar binaları yapılması, mevcut
radar binalarının onarılması, radar binalarına gidiş geliş yollarının yapılması veya mevcut yolların
onarılması ve radarların kurulması işlerinin yapılacağı ayrıca bu hizmetler için Türkiye'de bir
hizmet ifasının yapılmadığı anlaşılmıştır.
            Buna göre, Kuzey Kıbrıs'ta verilen bu hizmetler Türkiye'de yapılan hizmet
sayılamayacağından, KDV nin konusuna girmemektedir. Bu nedenle, yurt dışında ifa edilen bu
hizmetlere ilişkin olarak düzenlenecek faturada KDV hesaplanmayacaktır.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.